答案部分

一、单项选择题

1、

正确答案：B

答案解析：投资报酬率＝KF＋KR＝KF＋β×V，根据相似项目的报酬率和标准离差以及无风险报酬率，可以计算出相似的风险报酬系数β＝（14％－2％）/60％＝0.2，从而可以计算出该项投资的投资报酬率＝2％＋50％×0.2＝12％。

2、

正确答案：D

答案解析：2012年末应在银行存入的金额＝5 000×PVA3%，6＝5 000×5.4172＝27086（元）

3、

正确答案：B

答案解析：发行在外普通股加权平均数＝2 000＋1 200×7/12－500×3/12＝2 575（万股），基本每股收益＝3 000/2 575＝1.17（元）。

4、

正确答案：B

答案解析：存货周转次数＝30/存货周转天数＝30/1.5=20（次）, 本月销货成本＝存货周转次数×存货平均余额=20×[（5 000＋4 000）/2]＝90 000（元）。

5、

正确答案：A

答案解析：2011年销售收入＝80×8＝640（万元），2012年销售收入＝120×7＝840（万元），则销售收入增长率＝（840－640）÷640＝31.25%，所以，外部融资金额＝（500－120）×31.25%＝118.75（万元）。

6、

正确答案：D

答案解析：股利分配1000－1500×60%＝100（万元），增加负债1500－900＝600（万元），资产总额增加600－100＝500（万元）。

7、

正确答案：C

答案解析：公司债券筹资的资金成本＝1 000×10％×(1－25％)/[990×(1－2％)]＝7.73％。
优先股票筹资的资金成本＝100×12％/[100×(1－3％)]＝12.37％。
普通股的发行价格应等于300/[10×（1-4%）]＝31.25，所以普通股筹资的资金成本＝3/[31.25×（1-4%）]＋5%＝15%
留存收益的资金成本＝3/31.25＋5%＝14.6%
综合资金成本＝7.73%×200/1000＋12.37%×100/1000＋15%×300/1000＋14.6%×400/1000＝13.12%

8、

正确答案：D

答案解析：选项A，企业实现的净利润应首先弥补亏损；选项B，按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定公积金。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数；选项C，资本公积—其他资本公积是不能用于转增资本的。

9、

正确答案：D

答案解析：最佳现金持有量=（2×250 000×500/10%）1/2=50 000（元）
每年持有现金总成本=50 000/2×10%+250 000/50 000×500=5 000（元）

10、

正确答案：B

答案解析：投资回收率＝年均现金净流量÷投资总额
企业前四年的现金净流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＝28.5（万元），最后一年的现金净流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＋5＝33.5（万元），年均现金净流量＝（28.5×4＋33.5）/5＝29.5，该项投资回收率＝29.5/50＝59%。

11、

正确答案：D

答案解析：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。售后回购、售后回租和融资租赁都体现了实质重于形式要求。

12、

正确答案：A

答案解析：本题完整的处理是：
（1）2012年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　58 500
　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　借：主营业务成本　30 000
　　　 贷：库存商品　　　30 000
（2）在2012年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500－1 000）元：
　　借：银行存款　57 500
　　　　财务费用　 1 000
　　　 贷：应收账款　58 500
（3）2013年4月5日发生销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　　 财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：库存商品　　　30 000
　　 　 贷：主营业务成本　30 000

13、

正确答案：C

答案解析：（1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；
（2）由于甲公司不承担连带还款责任
　　借：银行存款　　　　　　　　114.95
　　　　财务费用　　　　　　　　　2.05
　　　　贷：应收票据　　　　　　　 　　117

14、

正确答案：B

答案解析：调节后的银行存款余额＝502500＋55000－18500＝539000（元）

15、

正确答案：B

答案解析：①存货期末跌价准备的结余额＝60-60×500÷600＝10（万元）；
②期末存货的可变现净值＝550－80＝470（万元）；
③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；
④期末存货应提足的跌价准备＝530－470＝60（万元）；
⑤期末存货应补提的跌价准备＝60－10＝50（万元）。

16、

正确答案：A

答案解析：应税消费品计税价格＝（200+70）÷（1－10%）＝300（万元）
代扣代交的消费税＝300×10%＝30（万元）
原材料已加工完成并验收的成本为200+70＋30＝300（万元）。

17、

正确答案：D

答案解析：甲公司换入存货的入账价值＝300 000－30 000－34 000－4 000＝232 000(元)

18、

正确答案：B

答案解析：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝6 600－2 000＝4 600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 500万元，所以该资产组的可收回金额为4 600万元，资产组的账面价值＝7 000－2 000＝5 000(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝5 000－4 600＝400(万元)。

19、

正确答案：B

答案解析：债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值＝150＋25＝175（万元）。

20、

正确答案：A

答案解析：转让该无形资产所获得的净收益＝220－（420－420÷10×5－20＋220×5％）＝19（万元）。

21、

正确答案：B

答案解析：根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

22、

正确答案：B

答案解析：①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝50×8＋26－50×0.5＝401（万元）；
②6月30日可供出售金融资产公允价值变动24万元（＝50×8.5－401）列入“资本公积”的贷方，分录为：
借：可供出售金融资产 24
　　贷：资本公积 24
③12月31日可供出售金融资产发生减值时，应作如下会计处理：
借：资产减值损失 116
　　资本公积 24
　 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 140

23、

正确答案：C

答案解析：选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项B，无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”；选项D，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”。　

24、

正确答案：B

答案解析：2012年实际利息收入＝60 600×2.5％＝1 515（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元）
2012年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元） 
2013年实际利息收入＝60 315×2.5％＝1 507.9（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元）
2013年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元）

25、

正确答案：D

答案解析：对于因增资而由成本法转变为权益法的情况，应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
增资时点被投资方可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值＋两个时间点间的所有者权益账面价值变动＋其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

26、

正确答案：D

答案解析：“应交税费——增值税留抵税额”科目的期末借方余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的应交税费项目列示。

27、

正确答案：B

答案解析：应结转的应交未交的增值税＝86－（20＋33－5）－11＝27（万元）。

28、

正确答案：D

答案解析：行权时公司增加的 “资本公积——股本溢价”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510 000（元），相关账务处理为：
借：银行存款 （150×100×20） 300 000
资本公积 （150×100×15）225 000
贷：股本 （150×100×1 ） 15 000
资本公积——资本溢价 510 000

29、

正确答案：C

答案解析：负债成份的公允价值为18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以计入应付债券—利息调整借方金额=20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。

30、

正确答案：C

答案解析：应予资本化的利息金额为：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6％＝30.23（万元）。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

31、

正确答案：C

答案解析：最低租赁付款额＝800×3＋500＝2 900（万元）；最低租赁付款额的现值＝800/1.07＋ 800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2 507.60（万元）；未确认融资费用＝2 900－2 507.60 ＝392.4（万元）。2013年末长期应付款的现值＝2507.60×（1＋7％）－800＝1 883.13（万元）

32、

正确答案：A

答案解析：企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于非同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的公允价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目。

33、

正确答案：B

答案解析：因提供10年的服务，故收到的款项应在10年内分期确认收入。2013年度应确认的收入=20 000/10=2000（万元）。

34、

正确答案：C

答案解析：因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理，记入“销售费用”科目核算。

35、

正确答案：A

答案解析：W公司因销售A产品影响2011年收入的金额＝400×650×（1-35%）＝169 000（元）。

36、

正确答案：D

答案解析：2012年12月31日递延所得税资产余额＝（500－400）×25％＝25（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2012年12月31日递延所得税资产发生额为25元（借方）；2013年12月31日递延所得税资产余额＝（340－210）×25％＝32.5（万元），2013年12月31日递延所得税资产发生额＝32.5－25＝7.5（万元）（借方）。

37、

正确答案：B

答案解析：初始取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 1100
贷：持有至到期投资——利息调整 139
银行存款 961
2010年末确认债券利息收益：
借：应收利息　　　　33
　　持有至到期投资——利息调整　24.66
　　贷：投资收益　57.66
2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 1100
——公允价值变动 34.34
持有至到期投资——利息调整 114.34
贷：持有至到期投资——成本 1100
可供出售金融资产——利息调整 114.34
资本公积 34.34
注意，此时该债券的摊余成本仍＝1100－114.34＝985.66
2011年末确认债券利息收益：
借：应收利息　　　　33
　　可供出售金融资产——利息调整　26.14
　　贷：投资收益　 59.14 （985.66×6%）
2011年末确认减值损失：
借：资产减值损失 211.8
资本公积 34.34
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14
故该债券2011年对损益的影响金额＝59.14-211.8＝-152.66（万元）。

38、

正确答案：A

答案解析：账务处理如下：
借：预计负债 800
　　贷：以前年度损益调整 200
　　　　其他应付款600
借：以前年度损益调整 200
　　贷：递延所得税资产 200
借：应交税费——应交所得税 150
　　贷：以前年度损益调整 150
借：以前年度损益调整 150
　　贷：盈余公积 15
　　　　利润分配——未分配利润 135

39、

正确答案：C

答案解析：应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列，即70 000＋5 000-1 000＝74 000（元）；
应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列，即96 000＋3 000＝99 000（元）。

40、

正确答案：B

答案解析：甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额＝4735＋1560―630―（200＋300）＋400×30%＝5285（万元）。