四、综合题

1、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年～2012年与投资有关的资料如下：
（1）2009年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

该股权转让协议于2009年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2010年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。 
2009年，A公司实现净利润1 500万元。2010年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2010年对外出售70%，2011年对外出售30%。
（2）2010年3月20日，A公司宣告发放2009年度现金股利500万元，并于2010年4月20日实际发放。
（3）2010年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2010年末甲公司该批存货全部未对外销售。2010年度，A公司实现净利润800万元。
（4）2011年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。
2011年度，A公司发生亏损1 200万元。
2011年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2010年内部交易形成的存货仍未对外销售。
（5）2011年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2012年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2012年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。2012年1月2日A公司可辨认净资产公允价值9 000万元。
假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；按净利润的10%提取法定盈余公积；除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 

<1> 、甲公司2010年1月1日长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A、4 030

B、4 200

C、4 000

D、3 720

<2> 、甲公司2010年1月1日对资本公积的影响为（ ）万元。

A、减少80

B、增加130

C、减少50

D、0

<3> 、甲公司2010年末长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A、4 206

B、4 320

C、4 208

D、4 176

<4> 、2010年甲公司长期股权投资影响投资收益的金额为（ ）万元。

A、306

B、226

C、320

D、176

<5> 、甲公司2011年长期股权投资的账面价值（ ）万元。

A、3 664

B、3 744

C、3 808

D、3 712

<6> 、2012年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A、6400

B、5544

C、5244

D、5308

2、正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。正保公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
正保公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月25日完成。正保公司2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。
1.2013年3月1日，正保公司财务负责人在对2012年度财务会计报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
（1）2012年1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向正保公司支付341万元。
2012年1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　正保公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　341
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　290
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本　　　150
　　贷：库存商品　　　　　150
　　假设税法规定，以旧换新销售中，销售新商品按销售商品确认收入实现，回收旧商品按照购进商品处理。
（2）2012年10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
2012年10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　 正保公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本　　140
　　贷：库存商品　　　　140
为了简化处理，假设税法规定该种情况收入的确认时间同会计相同。
（3）2012年10月，正保公司与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于正保公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2012年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2012年12月31日尚未判决，正保公司确认预计负债30万元。2013年2月18日，正保公司收到法院一审判决书，明确其败诉并需赔付M公司经济损失20万元。正保公司对法院判决不再上诉，并于当天如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许实际发生时税前扣除。正保公司未对其进行会计处理。
（4）2012年12月27日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。2013年1月3日，正保公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
2012年12月31日正保公司的会计处理如下：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　117
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本　　80
　　贷：库存商品　　　　80
（5）2012年12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
正保公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　585
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本　　350
　　贷：库存商品　　　　350
（6）2012年12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
　　12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定该事项会计与税法处理一致。
　　正保公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　819
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　700
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本　600
　　贷：库存商品　　　600
2.2013年，正保公司发生的事项如下：
（1）2013年1月1日，董事会决定自2013年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2012年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2013年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。
（2）2013年1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2011年1月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10％（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
根据上述资料，回答下列问题： 

<1> 、正保公司对2013年3月1日发现的资料1事项（2）进行账务处理，下列会计分录中，正确的是（　）。

A、借：以前年度损益调整　　　　　　 234
　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　234

B、借：盈余公积 　　　　　　　　　　4.5 
　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　4.5

C、借：利润分配——未分配利润 　　　4.5 
　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　4.5

D、借：库存商品 　　　　　　　　　　140
　　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　　140

<2> 、正保公司对资料1事项（3）进行账务处理，应调整“负债总计”项目的金额是（　）。

A、30　　　　　　　　　

B、－30

C、－15　　　　　　　　

D、－35

<3> 、因对资料1事项（5）进行差错更正，使正保公司2012年资产负债表中“资产总计”项目期末数增加（　）万元。

A、500　　　　　　　　

B、350

C、475　　　　　　　　

D、87.5

<4> 、正保公司对上述资料1中各事项进行账务处理，对2012年“盈余公积”项目影响金额为（　）万元。

A、－25.8　　　　　　

B、－225.45

C、－250.5　　　　　

D、-22.35

<5> 、根据资料2中的事项（1）正保公司2013年1月1日董事会的决定，针对2013年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的有（　）。

A、减少“投资性房地产累计折旧”科目余额88万元

B、增加“投资性房地产——成本”科目余额2 400万元

C、增加“投资性房地产”科目余额2 500万元

D、增加“盈余公积”科目余额64.8万元

<6> 、正保公司在对资料2中2013年1月20日发生的事项进行账务处理下列会计分录中，正确的为（　）。

A、借：以前年度损益调整　　 72
　　　累计折旧 　　　　　　128
　　　贷：固定资产 　　　　　　　200

B、借：固定资产清理 　　　　72
　　　累计折旧 　　　　　　128
　　　贷：固定资产　　　　　　　 200

C、借：其他应收款 　　　　　　70
　　　以前年度损益调整　　　　2
　　　贷：固定资产清理 　　　　　　72

D、借：应交税费——应交所得税 18.48
　　　贷：递延所得税资产 　　　　　18.48