四、综合题

1、

<1>、 

正确答案：B

答案解析：2010年1月1日长期股权投资的入账价值为=1 000+1 000×（1+17%）+1 300+730=4 200，由于4 200大于被投资单位净资产公允价值的份额（10 000×40%），因此不做调整。
分录为：
2010年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资—A公司（成本） 4 200
　　贷：银行存款 1 000
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　 　1 100
　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　 　650
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　1 000
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 170
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　80
借：主营业务成本 800
　　贷：库存商品 800
借：资本公积—其他资本公积 50
　　贷：投资收益 50

<2>、 

正确答案：C

答案解析：原计入资本公积的公允价值变动50万元转入投资收益。

<3>、 

正确答案：D

答案解析：2010年12月31日长期股权投资=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（万元）

<4>、 

正确答案：A

答案解析：投资收益项目的影响额=（730-650）+50+[800－（500－300）×70％－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（万元）

<5>、 

正确答案：B

答案解析：2011年12月31日长期股权投资=4 176+200×40%-[1 200+（500－300）×30％+（600－500）/5] ×40%=3 744

<6>、 

正确答案：C

答案解析：2012年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额＝3744+1 500＝5 244（万元）

2、

<1>、 

正确答案：B

答案解析：①借：以前年度损益调整 　　　　　　　200
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　234
②借：库存商品　　　　　　　140
　　　贷：以前年度损益调整 　　　140
③借：应交税费——应交所得税 15 
　　　贷：以前年度损益调整　　　 15
借：利润分配——未分配利润 　45 
　　贷：以前年度损益调整 　　　　45
借：盈余公积　　　　　　　　 4.5 
　　贷：利润分配——未分配利润 　4.5

<2>、 

正确答案：C

答案解析：资料1中事项（3）的账务处理如下（金额用万元表示）：
借：预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　以前年度损益调整——调整2012年营业外支出 10
借：应交税费——应交所得税 　　　　　　　5（20×25％）
　　贷：以前年度损益调整——2012年所得税费用　5
借：以前年度损益调整——调整2012年所得税费用7.5
　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　（30×25％）7.5
借：其他应付款　　　20
　　贷：银行存款　　　　20
（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）
借：以前年度损益调整 　　　　7.5 
　　贷：利润分配——未分配利润 　7.5
借：利润分配——未分配利润 0.75 
　　贷：盈余公积　　　　　　　 0.75
所以，应调整负债项目的金额＝－30＋20－5＝－15（万元）

<3>、 

正确答案：C

答案解析：①借：以前年度损益调整 500
　　　贷：预收账款 　　　　500
②借：发出商品 　　　　350
　　　贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 　　　　125（500×25％）
　　贷：以前年度损益调整 　　　37.5
　　　　递延所得税负债 　　　　87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整 　　　　112.5
借：盈余公积 　　　　　　　11.25
　　贷：利润分配——未分配利润 　　11.25
可见，该公司资产总额期末数增加额＝350＋125＝475（万元）。

<4>、 

正确答案：D

答案解析：对资料1第一个事项：
①借：原材料　　　　　　　　　　　　　 10
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10
②借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5
　　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　2.5
借：以前年度损益调整 　　　　　7.5
　　贷：利润分配——未分配利润 　　7.5
借：利润分配——未分配利润　　 0.75 
　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　0.75
对资料1第二个事项：
① 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　234
② 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 　140
③借：应交税费——应交所得税 15 
　　　贷：以前年度损益调整 　　　15
借：利润分配——未分配利润 45 
　　贷：以前年度损益调整 　　　45
借：盈余公积　　　　　　　　 4.5 
　　贷：利润分配——未分配利润 　4.5
对资料1第三个事项：
借：预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　以前年度损益调整——调整2012年营业外支出 10
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 5（20×25％）
　　贷：以前年度损益调整——2012年所得税费用　　　5
借：以前年度损益调整——调整2012年所得税费用7.5
　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　（30×25％）7.5
借：其他应付款　　　20
　　贷：银行存款　　　20
（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）
借：以前年度损益调整 　　　　7.5 
　　贷：利润分配——未分配利润 　7.5
借：利润分配——未分配利润　 0.75 
　　贷：盈余公积　　　　　　　　 0.75
资料1第四个事项原处理正确。
对资料1第五个事项：
①借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　500
②借：发出商品 　　　　　　　　　　　　350
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产　　 125（500×25％）
　　贷：以前年度损益调整 　37.5
　　　　递延所得税负债 　　87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整　　　　 112.5
借：盈余公积 　　　　　　　　11.25
　　贷：利润分配——未分配利润 　11.25
对资料1第六个事项：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 700
　　贷：其他应付款　700
借：发出商品 　　600
　　贷：以前年度损益调整　600
借：以前年度损益调整 （40/5）8
　　贷：其他应付款　　8
借：应交税费——应交所得税 27
　　贷：以前年度损益调整　　　27
借：利润分配——未分配利润　 81
　　贷：以前年度损益调整　 81
借：盈余公积　　8.1
　　贷：利润分配——未分配利润　8.1
则上述差错更正，对2012年“盈余公积”项目影响金额=0.75-4.5+0.75-11.25-8.1=-22.35（万元）

<5>、 

正确答案：A

答案解析：资料2事项（1）：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2008年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1 940－（1 940－20）/20×11/12＝1 852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2 500万元，计税基础仍然为1 852万元，所以应确认的递延所得税负债＝（2 500－1 852）×25％＝162（万元）。会计分录为：
借：投资性房地产——成本　2 500
　　投资性房地产累计折旧　　88
　　贷：投资性房地产　　　　　1 940
　　　　递延所得税负债　　　　　162
　　　　盈余公积 　　　　　　　　48.6
　　　　利润分配——未分配利润　437.4

<6>、 

正确答案：B

答案解析：资料2事项（2）应作为2013年的事项来处理，账务处理如下（金额用万元表示）：
借：固定资产清理　72
　　累计折旧　　　128[200×2/5＋（200－200×2/5）×2/5]
　　贷：固定资产 　　　200
借：其他应收款　　70
　　营业外支出　　2
　　贷：固定资产清理 　　72