四、综合分析题

1、要求：审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题；正确计算企业2012年12月份应纳和应退各流转税额（各步骤计算结果保留小数点后两位数）；账务处理有误的话，请做出正确的调整分录（不用考虑最终的纳税账务处理）。（不考虑城建税和教育费附加）
资料：北京远方责任有限公司系增值税一般纳税人，成立于2003年2月份，经营注册地在北京西城区，当年盈利并被有关部门认定为软件生产企业（以后每年均认定为软件生产企业），主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务，计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》。企业财务部门在研究并报有关部门批准后，决定在流转税纳税上选择了软件企业的税收优惠政策，即对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
增值税一般纳税人按销售计算机软件的销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京远方责任有限公司符合享受相关优惠政策的条件。
从2004年1月1日起实行增值税防伪税控系统管理，假设符合抵扣条件的发票均于规定期限内办理了认证手续。 2012年度12月份有关流转税涉税资料如下： 
（1）12月5日，外购原材料一批，用于生产嵌入式软件产品（既用于软件产品生产又用于硬件产品），取得增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000元，以支票结算货款，原材料已入库，以现金支付运费500元，取得非试点地区货运定额发票五张，每张100元。企业会计处理： 
借：原材料 200465 
应交税费—应交增值税（进项税额） 34035 
贷：银行存款 234000 
库存现金 500 
（2）12月10日外购低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明价款1200元，增值税额204元，以支票结算货款，企业会计处理： 
借：周转材料—低值易耗品 1200 
应交税费—应交增值税（进项税额） 204 
贷：银行存款 1404 
（3）12月4日-10日，在申报期内向崇文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税人销售480套嵌入式软件产品和硬件产品，每套含税价格1111.5元，市场同类计算机硬件产品的含税销售额为117元/台，为购买软件的企业提供相应的操作培训，收取培训费88.5元/人（定于12月15日办培训班，报名人数480人），企业会计认为培训业务不属货物范围，开具了普通发票，嵌入式软件产品销售属货物销售范畴，开具了增值税专用发票，企业账务处理分别为： 
①嵌入式软件产品收入 
借：银行存款 533520 
贷：主营业务收入 456000 　　
应交税费—应交增值税（销项税额） 77520 
②培训费收入 
借：银行存款 42480 
贷：其他业务收入 42480 
借：营业税金及附加 2124 
贷：应交税费—应交营业税 2124 
（4）12月15日，初次购入税控系统专用设备一台，以银行存款支付，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税税款340元，企业会计处理为：
借：固定资产 2000
应交税费—应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2340 
（5）12月30日支付供电部门电费，取得增值税专用发票上注明电费3000元，税额510元；支付供水部门水费，取得增值税专用发票上注明水费600元，税36元，企业会计处理为： 
借：管理费用—水费 600 
管理费用—电费 3000 
应交税费—应交增值税（进项税额） 546 
贷：银行存款 4146 
（6）12月31日，外购生产硬件产品材料一批，取得增值税专用发票上注明价款80000元，税额13600元，货款尚款支付，原材料已入库。企业会计处理为： 
借：原材料 80000 
应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 
贷：应付账款 93600