答案部分

一、单项选择题

1、

正确答案： A

答案解析： 税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务、税务师事务所被注销资格的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为；委托人员提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为。

2、

正确答案： A

答案解析： A项，扣缴义务人应该是在10日内，设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

3、

正确答案： A

答案解析： 因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

4、

正确答案： C

答案解析： 免抵退税额＝3000×9％＝270(万元)
不得免征和抵扣税额＝3000×(13％－9％)＝120(万元)
应纳税额＝50－(230－120)－10＝－70(万元)
因为70万元<270万元，
应退税额＝70万元，免抵税额＝270－70＝200(万元)
会计处理：
借：其他应收款——应收出口退税款(增值税) 　 70万
　　应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　200万
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)　　　 270万

5、

正确答案： B

答案解析： 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此，纳税人转让土地使用权时可以凭合法有效凭据从收入中减除土地出让金差额缴纳营业税，不得扣除相关费用。

6、

正确答案： C

答案解析： 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同贴花。应缴纳印花税=500×0.5‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=3050（元）

7、

正确答案： D

答案解析： 第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算填报。购进材料的运费、包装费应当计入材料成本。第4行“销售费用”＝50×(1－7％)＋10＝56.5(万元)

8、

正确答案： D

答案解析： 选项A，企业发生的职工教育经费、职工福利费扣除比例分别是2.5％、14％；选项B，投资者工资不得在税前扣除，职工工资可以在税前扣除；选项C，个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

9、

正确答案： C

答案解析： 审核土地增值税应纳税额是否正确的基本程序是：（1）核实增值额；（2）以增值额除以扣除项目金额，核查增值额占扣除项目金额的比率，以此确定该增值额适用的级距、税率和速算扣除系数；（3）计算土地增值税应纳税额，并与企业申报数或缴纳数对照，看其税款缴纳是否正确，有无多缴或少缴的情况。

10、

正确答案： A

答案解析： 税务行政复议规则规定在行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：（1）依照规则撤回行政复议申请的；（2）行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的；（3）申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的；（4）作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。（5）行政复议申请受理后，发现不符合受理条件的。

二、多项选择题

1、

正确答案： BCE

答案解析： AD项应在出具报告时，予以指明，而不是拒绝出具有关报告的情形。

2、

正确答案： BCE

答案解析： 税务机关不能到纳税人住所检查应纳税的商品、货物和其他财产；税务机关在调查税务违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

3、

正确答案： ADE

答案解析： 选项A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记；选项D，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出；选项E，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，不包括营业执照。

4、

正确答案： ACD

答案解析： 对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税，所以A不正确，C项根据新准则，应计入“营业税金及附加”；D项中没收的加收的押金应冲减其他应付款，余额转入营业外收入科目。

5、

正确答案： ADE

答案解析： 选项B，企业发生的广告性质的赞助支出应该并入广告费，按照广告费的相关规定在税前扣除，其他的赞助支出不允许税前扣除；选项C, 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

6、

正确答案： ABCD

答案解析： 转让定价调查应重点选择以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（7）其他明显违背独立交易原则的企业。

7、

正确答案： ABCD

答案解析： 房产税应纳税额审核要点包括：审核征免界限的划分；审核房产税计算纳税的期限；审核房产税纳税申报表；核实计税依据和适用税率的选择是否正确。

8、

正确答案： BC

答案解析： 选项A是错误的，应当计入“固定资产清理”科目；选项D是错误的，应当计入“固定资产”科目。注意E选项，应计入“管理费用”。

9、

正确答案： ABE

答案解析： 具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：主要事实不清、证据不足的；适用依据错误的；违反法定程序的；超越或者滥用职权的；具体行政行为明显不当的。

10、

正确答案： ACD

答案解析： 业务类工作底稿是对注册税务师“自己执业活动”的记录，备查类工作底稿一般是注册税务师借助“别人的工作结论”去执业。备查类工作底稿一般是现成的、结论性的文书，如协议、合同章程、批准文书、查账报告等。本题，选项B、E属于业务类工作底稿。

三、计算题

1、

正确答案： （1）高某应向当地税务机关申请代开劳务费发票。
根据规定，依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代为开具发票。
（2）高某在税务机关为其代开劳务费普通发票时，应当按营业税—服务业计算缴纳营业税，同时根据缴纳的营业税缴纳相应的城建税及教育费附加，应按劳务所得缴纳个人所得税。
应缴纳营业税=50000×5%=2500（元）
应缴纳城建税=2500×7%=175（元）
应缴纳教育费附加=2500×3%=75（元）
应缴纳个人所得税：
应纳税所得额=（50000-2500-175-75）×（1-20%）=37800（元）。
《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则规定，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依据税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。
因此，高某应缴纳个人所得税：37800×30%-2000=9340（元）。

答案解析：

2、

正确答案： （1）业务1：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
远洋建筑工程公司应缴纳增值税=585÷（1+17%）×17%-300×17%=34（万元）
远洋建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税=（3085-585-200）×3%=69（万元）
（2）业务2：大龙建筑工程公司应该就其分包的200万元建筑工程计算缴纳建筑业的营业税，大龙建筑工程公司应缴纳的营业税=200×3%=6（万元）
（3）业务3：转让外购的不动产，应当按收入减购入原价计算营业税。
转让办公用房应缴纳的营业税=（1300-700）×5%=30万元
（4）招待所收入应当按服务业-旅店业征收营业税，舞厅应当按娱乐业征收营业税，娱乐业提供的饮食服务及其他服务，按娱乐业征税。
应缴纳的营业税=30×5%+55×20%=12.5（万元）

答案解析：

3、

正确答案： （1）企业印花税纳税情况存在的问题：
①根据印花税的有关规定，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后，对发生错贴或多贴印花税票均不退税。
②根据印花税的有关规定，具有合同性质的凭证应当视为合同处理，计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中，不签订购销合同，只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，则这类订单属于具有合同性质的凭证，应当按照规定贴花。该企业应当根据订单缴纳印花税，不得因为没有签订合同而不缴纳印花税。
③根据印花税的有关规定，对借款方以财产作为抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花，所以此项业务中，该企业印花税的纳税处理是正确的。
④根据印花税的有关规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还。所以该企业修改合同，减少合同金额，采用直接抵减当期应纳印花税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税，也不退还印花税。
⑤企业接受其他单位投资，增加实收资本和资本公积应纳印花税。
（2）应补缴印花税＝2000000×0.3‰＋500000×0.5‰＋（600000＋400000）×0.5‰＝1350（元）

答案解析：

4、

正确答案： (1)企业所得税中，企业为全体员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
个人所得税中，企业为职工缴纳的补充养老保险应视为职工一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税税款。企业为职工缴纳的补充医疗保险费，应该并入到当月的工资薪金中计算缴纳个人所得税。
(2)企业给股东购买住宅，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，在企业所得税税前不得扣除，企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
企业给高管购买车辆，视同发放工资薪金，合理的允许在企业所得税税前扣除，高管获得所得按“工资、薪金所得”计算个人所得税。
(3)企业所得税方面，授予股票期权，此时不得税前扣除。当企业实际发生支出时，允许在企业所得税税前扣除。
个税方面，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，员工取得的所得是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

答案解析：

5、

正确答案： （1）该项资产收购符合特殊性税务处理的5个条件。
受让企业A收购转让企业B的资产总额为1730万元，B企业全部资产经评估为1830万元，A收购转让企业B的资产占B企业总资产的比例为94.54%（1730÷1830），超过了75%的比例。
受让企业在资产收购中，股权支付金额为1600万元，非股权支付金额为130万元，股权支付金额占交易总额的92.49%（1600÷1730），超过85%的比例。
且A企业该项资产收购是为了扩大生产经营，具有合理的商业目的，且A企业承诺收购B企业纺织品资产后，除进行必要的设备更新外，在连续12个月内仍用该项资产从事纺织品生产。B企业的原股东，在重组后连续12个月内承诺不转让取得的股权。
因此，A企业对B企业的这项资产收购交易可以适用特殊性税务处理。
（2）由于转让方B企业转让资产，不仅收到股权，还收到了130万元现金的非股权支付，B企业应确认非股权支付对应的资产转让所得或损失。计算公式为：非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）。
因此，转让方B企业非股权支付对应的资产转让所得＝（1730－1470）×130÷1730＝19.54（万元）。

答案解析：

6、

正确答案： 根据增值税相关规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
根据规定，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以对于返利收入，可以由兴达公司开具红字专用发票。
此项业务，天虹商场取得的210万返利收入，作为含税价冲减当期的进项税。兴达公司可以开具红字专用发票，冲减销项税额。
会计处理：
天虹商场收到返利：
借：银行存款 210
贷：主营业务成本 179.49
应交税费——应交增值税（进项税额） 30.51
兴达公司支付返利：
借：主营业务收入 179.49
应交税费——应交增值税（销项税额） 30.51
贷：银行存款 210

答案解析：

7、

正确答案： （1）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。
（2）对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征土地使用税；
（3）对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳土地使用税。
应纳土地使用税＝50×3＝150（元）
（4）纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征。
A企业应纳土地使用税的比例＝2000÷5000×100％＝40％
应纳税额＝3000×3×40％＝3600（元）
（5）其余土地应纳税额＝20000×3＝60000（元）
大华公司本年应纳土地使用税＝150＋3600＋60000＝63750（元）

答案解析：

8、

正确答案： （1）营业税
东兴公司：对于这个合作项目，东兴公司以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，按 “转让土地使用权”计算缴纳营业税。
天虹房地产公司：对于这个合作项目，天虹房地产公司以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为，按“销售不动产”计算缴纳营业税。另外，合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋对外销售，则又发生了销售不动产行为，对其销售收入再按“销售不动产”税目缴纳营业税。所以，2012年10月天虹房地产公司将分得的房产对外销售，按“销售不动产”计算缴纳营业税。
（2）土地增值税
东兴公司：合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税，所以东兴公司不缴纳土地增值税。
天虹房地产公司：合作建房，建成后转让的，应征收土地增值税，所以天虹房地产公司将分得的房产对外销售时，需要计算缴纳土地增值税。
（3）企业所得税
东兴公司：公司将分得的房产作为写字楼使用，并未对外出售，作为公司的固定资产按税法规定计提的累计折旧可以在企业所得税税前扣除。
天虹房地产公司：天虹房地产开发公司将分得的房产销售时，需按房产销售收入减相关的成本费用后，计算企业所得税应纳税所得额。

答案解析：

四、综合分析题

1、

正确答案： （一）存在的影响纳税的问题：
（1）12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额，影响增值税。
（2）随同软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税，错缴了营业税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
（3）初次购入税控系统专用设备的进项税抵扣有误。增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减。
（二）应纳税额的计算
1.应税收入及销项税额的计算
（1）嵌入式软件和硬件产品不含税收入=480×1111.5/（1+17%）=456000（元）
销项税额=456000×17%=77520（元）
当期嵌入式软件产品销售额=456000-480×117/（1+17%）=408000（元）
当期嵌入式软件产品销项税额=408000×17%=69360（元）
硬件产品销项税额=77520-69360=8160（元）
（2）培训费收入=42480/（1+17%）=36307.69（元）
销项税额=36307.69×17%=6172.31（元）
2.进项税额的确定
（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）
（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+2340+546=37090（元）
由于企业按销售计算机软件的销售收入比例确定其应分摊的进项税额。
故：软件产品应分摊的进项税额
=37090×408000/（408000+48000 ）=33185.79（元）
硬件产品应分摊的进项税额=37090-33185.79=3904.21（元）
3.应纳税额的计算
（1）软件产品及混合销售应纳增值税=69360+6172.31-33185.79=42346.52（元）
（2）硬件产品应纳税额=8160-13600-3904.21=-9 344.21（元）
4.软件产品应退增值税税额=42346.52-（408000+36307.69）×3%=29017.29（元）
5.应退营业税=2124（元）
（三）差错更正分录：
（1）货运定额发票不能抵扣：
借：原材料 35
借：应交税费—应交增值税（进项税额） （35 ）
（2）培训费营业税改征增值税
借：应交税费—应交营业税 2124
贷：营业税金及附加 2124
借：其他业务收入 6172.31
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 6172.31
（3）初次购入税控系统专用设备处理有误
借：固定资产 340
应交税费—应交增值税（进项税额） （340）
应交税费——应交增值税（减免税款） 2340
　贷：递延收益 2340
提示：下个月开始计提折旧，摊销递延收益。
　　借：管理费用
　　　　贷：累计折旧
　　同时：
　　借：递延收益
　　　　贷：管理费用

答案解析：