* 金融企业改制后的金融审计格局。除银监会行使正常的商业银行监督和管理职能外，金融产权主体的多元化必然带来审计主体的多元化。一方面，社会审计中介组织将更多介入对金融企业的审计业务，其重点是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性独立地发表审计意见，以加强和完善商业银行经营信息披露。另一方面，由于金融的现代经济核心地位，国家审计仍将在较长时期内发挥重要作用。根据《审计法》的有关规定，国务院有权决定是否对国有资产占控股地位或者主导地位的企业进行审计监督，金融关系国计民生，必要时应当组织国家审计机关对金融机构直接实施审计。审计机关应当加强与银行监管部门、证券监管部门的合作，严格规范项目立项和审计程序，结合不同时期金融中心工作制定审计目标，确定审计重点，探索审计方法，有效开展审计。国家审计机关应当注重从加强金融宏观管理的角度提出审计意见和审计建议，确保国有资本的保值增值，同时依法对独立进行社会审计的中介机构进行审计业务质量检查。
二、审计目标的变化
审计总的目标是监督财政财务收支的真实、合法和效益，但不同时期审计侧重点会有所不同，审计目标应随审计环境变化不断演化。如西方国家审计目标就经历了一个由单纯的财务合规性审计到20世纪40年代以来合规性审计与“三E”审计并重，以及现在以绩效审计为主的发展过程。目前，广泛开展绩效审计的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、日本、瑞典、挪威、荷兰等西方发达国家，一些亚美国家的政府审计机关也相继开展了绩效审计，其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、马来西亚和香港等。绩效审计的比重在这些国家中正在逐年增大，如英国审计署和加拿大审计长公署每年的项目计划，绩效审计大约占总审计数的40%，美国国家会计总署绩效审计比重更高，达到85%以上。可以说，现代审计是以绩效审计为中心，财务审计与绩效审计并存发展的时期。
我国自1983年恢复国家审计制度以来，金融审计的发展经历了三个阶段：一是小规模、小范围的财务收支审计阶段，在这一阶段，审计人员基本上局限于审查费用开支，面很窄，方法上也比较简单。这一阶段的审计目标主要是检查错弊，对财务收支的合规性进行审查。二是《审计条例》颁布以后，增加了对信贷方面的检查监督，如审计信贷计划的执行情况，有关超规模或变相超规模发放贷款的问题，特别是固定资产贷款，检查得比较严格。这一阶段侧重于对金融机构财务和信贷业务的真实性和合规合法性进行监督。三是《审计法》颁布实施后，开始了对资产负债损益情况的审计，审计范围扩展到商业银行所有的经济活动，对其真实、合法、效益进行审计监督。但在实际工作中，审计人员的重点仍然集中在审查经济活动的真实性和合法性上，对效益性的审计很少涉及。这是因为前一时期金融秩序比较混乱，有些金融机构会计信息失真，违规经营问题突出，所以审计侧重于摸清家底、核实盈亏，通过发现和查处金融领域重大违法违纪问题和经济案件线索来促进和加强金融监管。表现在审计重点上：1993年左右，金融乱集资、乱拆借和大办经济实体之风盛行，严重扰乱金融秩序，对“约法三章”审计相应成为金融审计的重点；1996年金融违规经营问题抬头，这一阶段金融审计突出对金融机构的账外经营活动和“小金库”资金的查处力度；受亚洲金融危机启示，1999年以来以信贷资产质量为核心的金融安全得到普遍关注，真实性审计提上日程，银行信贷资产成为金融审计新的热点。信贷资产质量不仅是银行家底的基本构成，而且重大违法乱纪问题集中体现在贷款的发放和使用环节，银行的经营效果最终也反映在信贷资产的质量和效益上。实践证明，以真实性为基础，“打假”、“治乱”并举，开展金融审计的效果是好的。这既体现了国家经济体制改革深入发展对金融审计的要求，又与前阶段审计人员的素质状况相符合。

2/7   首页 上一页 1 2 3 4 5 6 下一页 尾页