（六）不定项选择题举例

【例题·不定项选择题】A建筑工程公司（简称A公司）2010年发生下列业务：

（1）承包甲房地产开发公司（简称甲公司）的写字楼工程，工程总价款为5000万元，由于提前竣工，取得甲公司支付的相关奖励10万元。

（2）承包乙公司的厂房建设工程，总包额为2000万元，承包合同中注明劳务费1200万元，自产材料费800万元，工程尚未开工，A公司按合同约定先预收乙公司总包额20%的工程价款。

（3）承包丙公司的通信线路工程，取得工程价款500万元，另收取用于工程中的电缆价款100万元。

（4）自建住宅楼两幢，一幢自用为员工宿舍，另一幢转让给丁公司，销售价款为3000万元。

要求：

根据上述资料，回答下列问题。

1.根据营业税法律制度的规定，下列有关A公司承包甲公司写字楼工程营业税相关处理中，正确的有（    ）。

A.A公司承包甲公司写字楼工程的营业额为5000万元

B.A公司承包甲公司写字楼工程的营业额为5010万元

C.A公司承包甲公司写字楼工程的应纳营业税税额为150万元

D.A公司承包甲公司写字楼工程的应纳营业税税额为150.3万元

【答案】BD

【解析】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。

2.根据营业税法律制度的规定，下列有关营业税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（    ）。

A.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

B.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

C.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天

D.纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间

【答案】ABCD

3.根据营业税法律制度的规定，A公司承包乙公司厂房建设工程应纳营业税税额为（    ）万元。

A.7.2

B.12

C.36

D.60

【答案】C

【解析】纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。A公司承包乙公司厂房建设工程应纳营业税税额=1200×3%=36（万元）。

4.根据营业税法律制度的规定，下列有关A公司承包丙公司通信线路工程营业税相关处理的说法中，正确的有（    ）。

A.A公司承包丙公司通信线路工程的营业额为400万元

B.A公司承包丙公司通信线路工程的营业额为500万元

C.A公司承包丙公司通信线路工程的营业额为600万元

D.A公司承包丙公司通信线路工程应纳营业税税额为18万元

【答案】B

【解析】通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值。

5.根据营业税法律制度的规定，下列有关自建行为营业税相关处理的表述中，正确的有（    ）。

A.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围

B.自建建筑物出租，应当按照建筑业税目征收营业税

C.自建房屋对外销售的，只是按销售不动产税目征收营业税

D.自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税

【答案】AD

【解析】选项B：出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。

三、服务业营业税的计算

（一）税目辨析

1.“服务业——代理业”

（1）代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（2）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（3）无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

2.“服务业——旅游业”

（1）单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

（2）公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”征税。

3．“服务业——广告业”

（1）广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。

（2）广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围。

4.“服务业——租赁业”

（1）单位和个人将承租的场地、物品、设备等“转租”给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（2）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（3）酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（4）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（5）融资租赁业务属于“金融保险业”税目征税范围，而不是“服务业——租赁业”税目征税范围。

（6）出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

（7）以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。

（8）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业－租赁业”税目的征税范围。

（9）出租电影拷贝，属于“转让无形资产”税目征税范围，而非“服务业——租赁业”税目。

5.其他规定

（1）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。

（3）钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按“服务业”税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围，而非“服务业——其他服务业”税目的征税范围。

（二）代理业营业额的确定

纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的“余额”为计税营业额。（2011年教材新调整）

1.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

2.外事服务单位为外国常驻机构、“三资”企业和其他企业提供人力资源服务的，按“服务业——代理业”税目征收营业税，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的“余额”。

3.纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除查验费、打单费等国家税务总局规定的费用项目金额后的“余额”为营业额。

4.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的“余额”为计税营业额申报缴纳营业税。

【解释】营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付凭证必须是外汇付汇凭证，外方公司的签收单据或出具的公证证明。

5.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

【例题·单选题】甲公司拟举办公司年度餐会，委托乙中介公司寻找合适的餐饮企业承办该次餐会，双方约定由甲公司支付给乙公司20万元，乙公司负责寻找适当的餐饮企业提供符合约定标准的餐饮服务；乙公司最后为甲公司找到了丙餐馆承办该年度餐会，并支付给丙餐馆16万元作为承办费用。根据营业税法律制度的规定，乙公司该项业务应当缴纳的营业税税额为（    ）万元。

A.0

B.0.2

C.0.8

D.1

【答案】B

【解析】乙公司该项业务应当缴纳的营业税税额=（20－16）×5%=0.2（万元）。

【例题·单选题】甲服务公司从事无船承运业务，3月份向托运人收取运杂费15万元，其有效发票注明其支付海运费10万元，报关、港杂费3万元，甲服务公司当月应纳营业税为（    ）万元。

A.0.06

B.0.1

C.0.25

D.0.36

【答案】B

【解析】甲服务公司当月应纳营业税税额=（15－10－3）×5%=0.1（万元）。

【例题·单选题】甲人力中介服务公司，12月份接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费用，2万元用于支付劳动力的住房公积金。该公司受托安排劳动力业务应缴纳的营业税税额为（    ）万元。

A.2.6

B.2

C.0.5

D.0.4

【答案】D

【解析】该公司受托安排劳动力业务应缴纳的营业税税额=（50-40-2）×5%=0.4（万元）。

（三）旅游业营业税的计算

1.旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的“余额”为营业额。

2.旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2 000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（    ）元。

A.5000

B.2500

C.1500

D.1300

【答案】D

【解析】旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应纳营业税税额＝（2000-500-500-400-80）×5％×50＝1300（元）。

（四）广告业营业税的计算

广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

【例题·单选题】某广告公司12月份取得广告设计收入25万元，广告代理业务收入20万元，支付给某工厂广告牌制作费6万元，支付给媒体的广告发布费10万元。该公司当月应缴纳的营业税为（    ）万元。

A.1.45

B.1.75

C.1.95

D.2.25

【答案】B

【解析】该公司当月应缴纳的营业税税额=（25+20-10）×5%=1.75（万元）。