六、印花税

纳税人、计税依据、重要的免税规定

（一）纳税人

1．一般规定

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人（经济合同）、立账簿人（营业账簿）、立据人（产权转移书据）、领受人（权利、许可证照）和使用人（在国外书立、领受，在国内使用）。

2．签订合同的“各方”当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

3．在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（　　）。（2008年）

A．合同的双方当事人

B．合同的担保人

C．合同的证人

D．合同的鉴定人

【答案】A

（二）计税依据

1．一般规定

2．载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（　　）。（2008年）

A．产权转移书据

B．借款合同

C．财产租赁合同

D．工商营业执照

【答案】ABC

【解析】（1）选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。

（三）重要的免税规定

1．已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税。

2．财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。

3．应纳税额不足一角的，免征印花税。

4．国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。

5．无息、贴息贷款合同，免征印花税。

6．外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。

7．书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。

8．出版合同，不属于印花税列举征税的凭证，免征印花税。（2011年新调整）

七、资源税

（一）征税范围

1．资源税的征税范围包括，原油、天然气、煤炭、盐（包括固体盐和液体盐）、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。

2．应当着重把握的几个特殊规定

（1）人造石油不征税。

（2）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

（3）煤矿生产的天然气暂不征税。

（4）自2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

（5）洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。

【解释】资源税的征税对象仅限于“初级矿产品或者原矿”，加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。

（二）课税数量

1．一般规定

（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”（而不是生产数量）为课税数量。

（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用（非生产用）数量”为课税数量。

【解释】这里谈及的数量，均指初级矿产品的数量，而不是加工后矿产品的数量。

2．特殊规定

（1）已知加工后产品的数量，需要确定初始矿产品数量的

①综合回收率

对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量

综合回收率＝加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量

原煤课税数量＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率

②选矿比

金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量

选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量

原矿课税数量＝精矿数量÷选矿比

（2）盐

①纳税人以“自产”的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

②纳税人以“外购”的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（3）无法区分

①原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

②纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

【例题·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元／吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为(    )元。（2009年）

A．40000         B．24800        C．24000        D．23200

【答案】C

【解析】（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（2）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量，该油田应纳资源税＝3000×8＝24000（元）。