三、“劳务报酬所得”VS“稿酬所得”VS“特许权使用费所得”

（一）税目辨析

1.稿酬所得VS劳务报酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得；比较容易和劳务所酬所得税目混淆的，主要是“翻译”的问题，如果是从事翻译劳务取得的报酬，应按“劳务报酬所得”征税，如果是出版、发表译作取得的报酬，一般应按“稿酬所得”征税（特殊情况除外）。

2.稿酬所得VS特许权使用费所得

（1）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，按“特许权使用费所得”项目（而不是“稿酬所得”项目）征收个人所得税。

（2）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，不论剧本使用方是否为其任职单位。

【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（    ）。（2010年）

A.某大学教授从甲企业取得的咨询费

B.某公司高管从乙大学取得的讲课费

C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费

D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

【答案】ABC

【解析】选项D：从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

（二）应纳税额的计算

【解释】由于“劳务报酬所得”有加成征收的规定，“稿酬所得”有按应纳税额减征30%的规定，导致了当原始收入相同时，这3个税目下的应纳税额是不一定相同的。

1.原始收入为2000元时

（1）劳务报酬所得

应纳税额=（2000－800）×20%﹦240（元）

（2）稿酬所得

应纳税额=（2000－800）×20%×（1－30%）﹦168（元）

（3）特许权使用费所得

应纳税额=（2000－800）×20%﹦240（元）

2.原始收入为8000元时

（1）劳务报酬所得

应纳税额=8000×（1－20%）×20%﹦1280（元）

（2）稿酬所得

应纳税额=8000×（1－20%）×20%×（1－30%）﹦896（元）

（3）特许权使用费所得

应纳税额=8000×（1－20%）×20%﹦1280（元）

3.原始收入为40000元时

（1）劳务报酬所得

应纳税额=40000×（1－20%）×30%－2000﹦7600（元）

（2）稿酬所得

应纳税额=40000×（1－20%）×20%×（1－30%）﹦4480（元）

（3）特许权使用费所得

应纳税额=40000×（1－20%）×20%﹦6400（元）