二、“工资、薪金所得”税目易混考点辨析

【解释】工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（一）税目辨析

1.劳动分红VS投资分红

（1）年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按“工资薪金所得”税目征税。

（2）投资分红属于“利息、股息、红利所得”税目征税。

2.补贴、津贴

（1）不征收个人所得税的补贴、津贴：

①独生子女补贴

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴

③托儿补助费

④差旅费津贴、误餐补助，不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴

（2）公务交通、通讯补贴——按规定扣除一定标准后征税

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”税目依法计征个人所得税。

（3）其他各种名目的补贴、津贴，除有特殊规定外，应并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税。

3.退休人员的各项收入

（1）离退休工资属于个人所得税免税项目。

（2）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。

（3）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税范围，应按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。

（4）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税。

【辨析：个人兼职收入VS退休人员再任职收入】个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

4.营销奖励

（1）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

（2）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

                 雇员：工资、薪金所得

关键看奖励对象

                 非雇员：劳务报酬所得

5.出租车驾驶员的收入

（1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资薪金所得”税目征税。

（2）出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户生产、经营所得”税目征税。

（3）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”税目计征个人所得税。

                 单车承包或承租：工资薪金所得

关键看运营方式   挂靠：个体工商户生产、经营所得

                 个体运营：个体工商户生产、经营所得