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企业所得税应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
1.收入总额
（1）货币形式收入
（2）非货币形式收入
2.不征税收入
（1）财政拨款
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3.免税收入
（1）国债利息收入
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入
（4）符合条件的非营利组织的收入
★注意：不征税收入和免税收入要分清
★例题·单选题：下列收入是企业所得税不征税收入的是（　）。
A.银行存款利息收入
B.财政拨款收入
C.国债利息收入
D.符合条件的居民企业之间的股息收入

★正确答案：B
★答案解析：选项A属于征税收入，选项CD属于免税收入。

4.准予扣除的项目
（1）成本
（2）费用
（3）税金
★注意：税金中无增值税，也不包括所得税本身。
（4）损失
★注意：不包括各种行政性罚款。
★例题·多选题：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）。
A.消费税
B.营业税
C.土地增值税
D.增值税

★正确答案：ABC
★答案解析：增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳所得税额时不能扣除增值税。

5.不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
★注意1：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
★注意2：纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；
（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出
（6）赞助支出
（7）未经核定的准备金支出
（8）与取得收入无关的其他支出
★四大调整项目：
①公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
★注意：计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。

★例题·单选题：某企业2011年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2011年应纳税额为（　）万元。
A.30
B.37.5
C.40.5
D.45

★正确答案：C
★答案解析：则该企业2011年应纳税额=150+（30-150×12%）=40.5（万元）。

②企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
★注意：作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。
★例题·计算题：某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（　）万元。
A.30
B.18
C.17
D.18.55

★正确答案：C
★答案解析：业务招待费的计算基数=3000+300+100=3400（万元）
转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。
第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；
第二标准为限度计算：3400×5‰=17（万元）。
该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。

③广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
★例题·单选题：2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（　）万元。
A.310B.312.5C.325D.330

★正确答案：A
★答案解析：业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。

④福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定
a.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。
b.不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。
c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
★注意：只有职工教育经费准予向以后年度结转。
★例题·单选题：某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（　）元。
A.106
B.97.4
C.99.9
D.108.5

★正确答案：B
★答案解析：

★注意：三个比例要分别计算，不能合并
★例题·多选题：根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（　）。
A.税收滞纳金
B.银行按规定加收的罚息
C.被没收财物的损失
D.未经核定的准备金支出

★正确答案：ACD
★答案解析：根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。

6.亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
★注意：这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
★例3-23：某企业2004年发生亏损20万元，2005年盈利12万元，2006年亏损1万元，2007年盈利4万元，2008年亏损5万元，2009年盈利2万元，2010年盈利为38万元。则该企业2004-2010年总计应缴纳的企业所得税税额是多少？（适用的企业所得税税率为25%）

★正确答案：应纳税所得额=38-1-5=32（万元）
企业应纳所得税=32×25%=8（万元）。

★例3-24：（单项选择题）下列各项可以在所的税前列支的有（　）。
A.消费税
B.向投资者支付的股息
C.赞助支出
D.罚金

★正确答案：A
★答案解析：根据所得税法的规定，不得扣除的项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，企业所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超过规定标准的公益性捐赠支出及其他捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。