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　　13.5　债务重组

　　一、债务重组的定义和重组方式

　　(一)债务重组的概念

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　(二)债务重组的界定

　　新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

　　(三)债务重组的方式

　　1.以资产清偿债务;

　　2.债务转为资本;

　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

　　4.以上三种方式的组合，即混合重组。

　　(四)债务重组日的确认

　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：

　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日;

　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日;

　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日;

　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日;

　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日;

　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。

　　【要点提示】此节的重点有两个：一是债务重组的界定;二是债务重组日的界定。

　　二、债务重组的会计处理

　　(一)以现金清偿债务

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。

　　②债权人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入――债务重组收益

　　3.债权人的会计处理

　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：

　　借：银行存款

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出——债务重组损失

　　　　贷：应收账款

　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

　　借：银行存款(实收款额)

　　　　坏账准备(已提准备)

　　　　贷：应收账款(账面余额)

　　　　　　资产减值损失

　　【要点提示】此节的测试重点集中于债务重组损失金额的确认。

　　【经典例题1·单选题】甲公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2008年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”额为(　)万元。

　　A.15　　　　B.20

　　C.30　　　　D.25

　　[1088130503：针对该题提问]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　350

　　　　坏账准备　　　　 80

　　　　贷：应收账款　　　　400

　　　　　　资产减值损失　　 30

　　(二)以非现金资产清偿债务

　　【经典例题2·基础知识题】甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2004年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2005年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本196.60万元，已计提存货跌价准备1万元，甲企业收到补价33.40万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库;乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。

　　[1088130504：针对该题提问]

　　『正确答案』

　　(1)甲企业的账务处理

　　①借：应付账款　　　 　　　　　　　　　　　234

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　33.4

　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　　220

　　　　　　　应交税费――应交增值税(销项税额)　37.4

　　　　　　　营业外收入――债务重组收益　　　　　10(234+33.4-220-37.4)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　195.6

　　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　1

　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　196.6

　　③借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　22

　　　　　贷：应交税费――应交消费税　　　　　　　 22