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（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

教材例19-7：甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2400000元（不含增值税），并结转成本2000000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　2400000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　408000

　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　　　2808000

（2）调整销售成本

借：库存商品——A商品　　　　　　　　　　2000000

　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　2000000

（3）调整应缴纳的所得税

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　100000

　　　　　　　　　　　[（2400000-2000000）×25%]

　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　100000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　300000

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　300000

（5）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　30000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（300000×10%）

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　30000

（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款2808000元，调增存货2000000元；调减应交税费508000元：调减盈余公积30000元，调减未分配利润270000元。

②利润表项目的调整：

调减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润调减270000元。

（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。