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资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

教材例19-5：甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　2000000

　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　2000000

借：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　6000000

　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　6000000

借：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　8000000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。

（2）调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　1500000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（6000000×25%）

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　1500000

20×9年末因确认预计负债6000000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

（3）调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　2000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（8000000×25%）

　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　2000000

（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　1500000

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　1500000

（5）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　150000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（1500000×10%）

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　150000

（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产1500000元；调减应交税费——应交所得税2000000元；调增其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积余公积150000元，调减未分利润1350000元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润调减1350000元。

（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。

2.乙公司的账务处理如下：

（1）记录收到的赔款

借：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　8000000

　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　　　8000000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000000

　贷：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　8000000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。

（2）调整应交所得税

借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　2000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000000×25%）

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　2000000

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整——本年利润　　　　　6000000

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　6000000

（4）因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　600000

　贷：盈余公积　　　　　　　　600000（6000000×10%）

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。

②利润表项目的调整：

调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润调增540000元。

（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

乙公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。