三、防止非正当盈余管理的建议

　　（一）进一步完善我国会计准则，设置合理的评价标准

　　从准则本身来讲，应尽可能地具有可操作性，做到健全、明晰和统一。有关部门应进一步修订和完善《公司法》、《证券法》、会计准则等会计规范，尽量使会计准则具有可操作性和客观性，减少准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。

　　例如，可以将存在减值迹象的资产分为两类：一是待出售或处置的或持有目的是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等，因为这类资产现时价值容易获取，可直接按市场交易产生的价格以及其他相关信息作为公允价值；二是基于持续经营假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，如企业的生产设备和房屋等固定资产，这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，公允价值对其相关性较小，意义不大，因此应按该资产预计未来现金流量的现值进行计算，而采用期望现金流量法是较为合理的办法。资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。在确定折现率时，最好由国内资信评估水平好的公司承担起这一责任，每天更新折现率，在各大银行挂牌公示，这种统一可消除企业对折现率把握不准而带来的不准确。在对各种减值资产适用的标准进行规范后，盈余管理的空间就进一步缩小了。

　　（二）增强减值准备信息披露的透明度

　　改变我国上市公司年度财务报告过于简单、流于形式的面貌，可要求公司对当期计提和转回数额较大的项目进行说明，包括计提转回的金额、时间、原因等，还应对累计计提的各项减值准备占该项资产的比重进行披露，增加无形资产、商誉的披露程度；另一方面，要积极发挥外部审计作用，证监会、注册会计师事务所的作用要进一步提升，不仅只对年度内有异常计提和转回的项目进行审查，还应更多关注无形资产、商誉所占比重的真实性和可靠性，杜绝上市公司对无形资产及商誉不能可靠度量而虚增资产的现象。对上市公司必须披露的表外信息内容、披露时间、披露方式、披露程度以及违规后的处罚等做出详尽的规定。

　　（三）大力发展会计人员素质教育，不断提高其业务素质和职业判断能力

　　资产减值准备的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，它需要会计人员准确理解和掌握会计理论和会计方法，还需要有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。职业判断能力是会计人员应有的一种重要技能，是会计人员综合素质的反映，会计人员职业判断能力越高，对资产减值的处理就越正确，因此，完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度是必需的。同时，会计人员自身要有紧迫感和使命感，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力。

　　另外，还应健全、发展信息市场和价格市场，加强外部监督、遏制利润操纵，完善上市公司的治理结构，加大对违法、违规行为的处罚力度，制定相关监管政策等相应的措施来改善我国上市公司利用资产减值准备来进行盈余管理的现象。

　　参考文献：

　　1、贺志东.新会计准则释疑[M].机械工业出版社,2008.

　　2、贺志东.新旧会计准则差异比较[M].机械工业出版社,2008.

　　3、余志虎,马伟丽.资产减值准则对盈余管理的影响[J].会计之友,2009(1).

　　4、胡畔.浅谈新资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响[J].会计之友,2006(8).