四、综合题

1、东海股份有限公司（以下称东海公司）为增值税一般纳税人，东海公司2012年、2013年长期股权投资业务等有关资料如下：
（1）2012年1月1日，东海公司应收北方公司账款的账面余额为2 300万元，已计提坏账准备200万元。由于北方公司发生财务困难，东海公司与北方公司达成债务重组协议，同意北方公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的南洋公司长期股权投资抵偿全部债务。根据北方公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的南洋公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值（等于可收回金额）为1 000万元。当日，东海公司与北方公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。东海公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的南洋公司股权（此前东海公司未持有南洋公司股权，取得后，持有南洋公司10％股权，采用成本法核算此项长期股权投资，取得时南洋公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元）。
（2）2012年3月2日，南洋公司发放2011年度现金股利，东海公司收到50万元现金股利；2012年度，南洋公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2013年1月5日，东海公司以银行存款2 500万元购入南洋公司20％股权，另支付10万元的相关税费。至此持股比例达到30％，改用权益法核算此项长期股权投资。2013年1月5日南洋公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元。
（4）2013年3月2日，东海公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款800万元（含交易费用）；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
根据上述资料，计算回答下列问题： 

<1> 、2012年1月1日，北方公司因与东海公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为（ ）万元。

A、200

B、600

C、800

D、1 000

正确答案： C

答案解析： 2012年1月1日，北方公司与东海公司进行债务重组的会计处理为：
借：应付账款——东海公司　　　　2 300
　　无形资产减值准备　　　　　　100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200
　　　　无形资产——B专利权　　　　　　　600
　　　　长期股权投资——南洋公司　　　　　800
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　200
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　 600
所以，北方公司因债务重组而增加的当年利润总额＝200＋600＝800（万元）。

<2> 、2012年1月1日，东海公司因与北方公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为（ ）万元。

A、400

B、600

C、700

D、900

正确答案： A

答案解析： 2012年1月1日，东海公司与北方公司进行债务重组的会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　200
　　无形资产——B专利权　　　　500
　　长期股权投资——南洋公司　　1 000
　　坏账准备　　　　　　　　　　200
　　营业外支出——债务重组损失　400
　　贷：应收账款——北方公司　　　　　　　2 300
所以，东海公司应确认的债务重组损失为400万元。

<3> 、2012年3月2日，东海公司收到南洋公司发放的现金股利50万元时，应做的会计处理是（ ）。

A、确认投资收益50万元

B、冲减长期股权投资50万元

C、确认资本公积50万元

D、冲减债务重组损失50万元

正确答案： A

答案解析： 东海公司收到南洋公司发放的现金股利50万元时，应做的会计处理是：
借：银行存款50
　　贷：投资收益50

<4> 、2012年12月31日东海公司对南洋公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A、800

B、950

C、1 000

D、1 030

正确答案： C

答案解析： 2012年1月1日，东海公司通过债务重组取得的对南洋公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元，当年未发生其他引起长期股权投资账面价值发生变动的事项，所以2012年末长期股权投资的账面价值为1 000万元。

<5> 、2013年1月5日，东海公司因对南洋公司新增20％的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为（ ）万元。

A、70

B、80

C、90

D、100

正确答案： C

答案解析： 2013年1月5日，东海公司追加投资20％的股权，投资成本＝2 500＋10＝2 510（万元），应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额＝13 000×20％＝2 600（万元）。初始取得投资时的入账价值1 000＝初始取得时的可辨认净资产的公允价值的份额10 000×10％，初始时不产生商誉，综合考虑，东海公司应确认的营业外收入90万元。

<6> 、2013年3月20日，东海公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（ ）万元。

A、600

B、700

C、800

D、900

正确答案： A

答案解析： 2013年3月2日，东海公司回购公司普通股的会计处理为：
借：库存股　　　　　　　　　　　800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　100（1×100）
　　资本公积——其他资本公积　　600（6×100）
　　资本公积——股本溢价　　　　100
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　800

2、正保公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，2012年的财务会计报告于2013年4月30日经批准对外报出。2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自2013年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项：
（1）正保公司2013年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系正保公司2012年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税率17％，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，正保公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此正保公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
（2）正保公司于2013年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计正保公司可收回应收账款的40％。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系正保公司2012年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元（含增值税额），中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，并已经到2012年12月31日仍未付款。正保公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。
（3）2013年3月27日，经法庭一审判决，正保公司需要赔偿中华公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。正保公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系正保公司与中华公司签订供销合同，合同规定正保公司在2012年9月供应给中华公司一批货物，由于正保公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求正保公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，正保公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。
（4）2013年3月2日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税23 万元.
（5）2013年3月15日正保公司与东华公司协议，东华公司将其持有60％的西华公司的股权出售给正保公司，价款为10 000万元。
（6）2013年3月20日正保公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
（7）2013年4月1日，正保公司经修订的进度报表表明原估计有误，2012年实际已完成合同30％，款项未结算。该业务系2012年2月，正保公司与南华公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3％，正保公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2012年12月31日，正保公司估计完成劳务总量的20％，并按此确认了损益。
（8）在2013年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，正保公司接受了以此全部结案的建议，2013年4月收到90万元赔款。该业务系正保公司与天华公司签订合同，合同中订明天华公司在2012年内给正保公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使正保公司没有履行合同规定的义务，正保公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2012年内，正保公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在2012年的后期，法院做出了天华公司赔偿正保公司全部损失共计96万元的判决。在编制2012年12月31日的资产负债表时，正保公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，正保公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。
根据上述资料，回答下列问题：（保留两位小数） 

<1> 、关于正保公司发生的日后事项的判断表述中，正确的为（ ）。

A、事项③属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数

B、事项④属于调整事项，要调整报告年度报表相关项目的本期数和期末数

C、事项⑥属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露

D、事项⑦属于非调整事项，需要在报告年度报表附注中披露

正确答案： AC

答案解析： （单位：万元）
（1）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业收入 150
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
　　贷：应收账款 175.5
借：库存商品 105
　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 105
借：坏账准备 （175.5×5％）8.78
　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 8.78 
借：应交税费——应交所得税〔（150－105）×25％〕11.25
　 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 11.25
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 2.19
　　贷：递延所得税资产 （175.5×5％×25％）2.19
（2）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 60
　　贷：坏账准备 （135×60％－21）60
借：递延所得税资产 15
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （60×25％） 15
（3）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30
　　预计负债——未决诉讼 60
　　贷：其他应付款——中华公司 87
　　　　其他应付款——×法院 3
借：应交税费—应交所得税 （90×25％）22.5
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 22.5
借：以前年度损益调整——调整所得税费用（60×25％）15
　　贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款——C公司 87
　　其他应付款——×法院 3
　　贷：银行存款 90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）
（4）判断：不属于调整事项。是2013年当年正常业务。
（5）判断：属于非调整事项。这一交易对正保公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2012年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。
（6）判断：属于非调整事项。
（7）判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入（900×10％）90
借：以前年度损益调整——调整营业成本 60
　　贷：劳务成本等 （600×10％）60
借：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 2.7
　　贷：应交税费——应交营业税 （90×3％）2.7
借：以前年度损益调整——调整所得税费用〔（90－60－2.7）×25％〕6.83
　　贷：应交税费——应交所得税 6.83
（8）判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业外收入 6
　　贷：其他应收款 6
借：应交税费——应交所得税 （ 6×25％）1.5
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 1.5
借：银行存款 90
　　贷：其他应收款 90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）
（9）合并调整“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”
借：利润分配——未分配利润 78.69
　　贷：以前年度损益调整 78.69
借：盈余公积——法定盈余公积 7.87
　　贷：利润分配——未分配利润 7.87

<2> 、下列关于事项①的会计处理，正确的为（ ）。

A、借：以前年度损益调整 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
　　　 贷：应收账款 175.5

B、借：库存商品 105
　　　贷：以前年度损益调整 105

C、借：坏账准备 8.78
　　　贷：以前年度损益调整 8.78

D、借：应交税费——应交所得税 11.03
　　 贷：以前年度损益调整 9.06
　　　　 递延所得税资产 1.97

正确答案： ABC

答案解析：

<3> 、由于上述事项，正保公司2012年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调增（ ）万元。

A、70.82

B、－70.82

C、151.82

D、－151.82

正确答案： B

答案解析： 正保公司2012年资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”的调整额＝－78.69＋7.87＝－70.82（万元）

<4> 、由于上述事项，正保公司2012年利润表“营业利润”项目“本期金额”应调增（ ）万元。

A、78.69

B、－78.69

C、－68.92

D、68.92

正确答案： C

答案解析： 正保公司2012年利润表“营业利润”项目“本期金额”的调整额＝－150＋105＋8.78－60＋90－60－2.7＝－68.92（万元）。

<5> 、由于上述事项，正保公司2012年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”应调增（ ）万元。

A、111

B、－111

C、21

D、－21.22

正确答案： D

答案解析： 正保公司2012年资产负债表“负债合计”项目“期末余额”的调整额＝－25.5－11.25－60＋90－22.5＋2.7＋6.83－1.5＝－21.22（万元）

<6> 、由于上述事项，正保公司2012年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”应调增（ ）万元。

A、99.69

B、－99.91

C、189.69

D、－189.69

正确答案： B

答案解析： 正保公司2012年资产负债表“资产合计”项目“期末余额”的调整额＝－175.5＋105＋8.78－2.19－60＋15－15＋90－60－6＝－99.91（万元）