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内部应收账款计提坏账准备的抵消

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：

首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：

　　借：应收账款——坏账准备

　　　贷：期初未分配利润

然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

即：借：应收账款——坏账准备

　　　　　贷：资产减值损失

或：借：资产减值损失

　　　　　贷：应收账款——坏账准备

具体做法是：先抵期初数，然后抵消期初数与期末数的差额。

例题：P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首次编制合并财务报表，不考虑所得税因素。

抵消分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

连续编制合并财务报表情况：

（1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。

抵消分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

（4）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。

抵消分录为：

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25