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（三）抵消分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

向股东分配利润

未分配利润——年末

教材例19-4：接教材例19-3：，甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：

A公司本年净利润=10500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9350（万元）

150万元系固定资产公允价值增值3000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9350-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5650（万元）

权益法下甲公司对A公司的投资收益=9350×70%=6545（万元）

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-4500（分派股利）×70%=32895（万元）

少数股东损益=9350×30%=2805（万元）

少数股东权益的年末余额=10800+2805-4500×30%=12255（万元）

2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵消处理：

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。

在合并工作底稿中，其调整分录如下：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

　　借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　6545

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　6545

　　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3150

（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　0

　　　　资本公积——年初　　　　　　12000（8000+4000）

　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　5650

　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4300

　　　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　32895

　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　12255

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项的金额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　6545

　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　2805

　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2800

　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　向股东分配利润　　　　　　　　　　　　　　4500

　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　5650

（5）应收股利与应付股利的抵消

　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3150

　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3150