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非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

（一）对子公司个别财务报表进行调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2013年1月1日

调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：

1.投资当年

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）200

贷：资本公积200

借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）20

贷：固定资产——累计折旧20

2.连续编制合并财务报表

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）200

贷：资本公积——年初200

借：年初未分配利润（年初累计应补提折旧）20

贷：固定资产——累计折旧20

借：管理费用（当年应补提折旧）200

贷：固定资产——累计折旧20

例题：2013年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：

（1）在合并财务报表中编制2013年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

答案：

（1）

借：固定资产100

贷：资本公积100

借：管理费用5（100÷20）

贷：固定资产——累计折旧5

（2）

借：固定资产100

贷：资本公积100

借：年初未分配利润5

贷：固定资产——累计折旧5

借：管理费用5

贷：固定资产——累计折旧5

（二）长期股权投资由成本法调整为权益法

长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。