【推荐】注册税务师最新模拟题 注册税务师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】怎么才能一次通过注册税务师？欢迎免费试听

资产负债表日后事项的会计处理

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：

1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，主要包括：

（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数；

（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

以下举例说明调整事项的会计处理方法。

所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税率为25%，资产负债表日计算的税前会计利润和按税法规定计算的应纳税所得额均大于0，经调整后不会发生亏损。公司按净利润的15%提取盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。

教材例17-5：E公司2×12年4月销售给F企业一批产品，价款为46 800万元（含应向购货方收取的增值税额），F企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，F企业应于收到所购货物后1个月内付款。由于F企业财务状况不佳，到2×12年12月31日仍未付款。E公司于12月31日编制2×12年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2 340万元。12月31日，“应收账款”科目的余额为80 000万元，“坏账准备”科目的余额为4 000万元。E公司于2×13年3月2日收到F企业通知，F企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计E公司可收回应收账款的40%。假定税法不允许税前扣除计提的坏账准备

E公司在接到F企业通知时，首先判断是否属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下处理：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=46 800×60%-2 340=25 740（万元）

借：以前年度损益调整 257 400 000

　贷：坏账准备　 257 400 000

（2）调整所得税费用

借：递延所得税资产64 350 000

　贷：以前年度损益调整64 350 000

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 193 050 000

　贷：以前年度损益调整　 193 050 000

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积　28 957 500

　贷：利润分配——未分配利润　28 957 500

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字。

①资产负债表：

应收账款调减257 400 000元；递延所得税资产调增64 350 000元；未分配利润调减164 092 500元（193 050 000-28 957 500）；盈余公积调减28 957 500元。

②利润表：

资产减值损失调增257 400 000元；所得税费用调减64 350 000元。