(五)未到期前出售持有至到期投资时

　　借：银行存款

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资――成本

　　　　　　　　　　　――利息调整(也可能记借方)

　　　　　　　　　　　――应计利息

　　投资收益(可能记借也可能记贷)

　　【要点提示】持有至到期投资多见于计算题，以系统计算各项会计指标为主要方式，但近年来也常用于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：①持有至到期投资入账成本的推算;②持有至到期投资在持有期间投资收益额的计算;③某时点持有至到期投资账面价值的推算;④持有至到期投资出售时损益额的计算。

　　【经典例题3·单选题】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为(　)。

　　A.2 062.14万元

　　B.2 068.98万元

　　C.2 072.54万元

　　D.2 083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』20×7年溢价摊销额=2 000×5%-2 088.98×4%=16.4408(万元)，20×7年12月31日账面价值=2 088.98-16.4408=2 072.54(万元)。

　　【经典例题4·单选题】(2009年)甲公司于2007年l2月31日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年付息l次，到期日归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为l 031.67万元，其中含有尚未收到的利息50万元和相关税费2万元。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。该债券的实际利率为6%。2008年l2月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是(　)万元。

　　A.41.1

　　B.50.O

　　C.57.7

　　D.58.9

　　『正确答案』D

　　『答案解析』08年末计提利息之前持有至到期投资的摊余成本(初始入账价值)=1031.67-50=981.67万元，08年应该确认的投资收益=981.67×6%=58.9(万元)。

　　(六)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

　　重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)

　　　　持有至到期投资减值准备

　　　　贷：持有至到期投资――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息调整(也可能记借方)

　　　　　　　　　　　　　――应计利息

　　资本公积――其他资本公积(可能记借也可能记贷)

　　【要点提示】此环节的测试要点在于资本公积的推算。另外，需提醒各位的是这里的资本公积属于暂时损益，与可供出售金融资产因持有期间公允价值变动所列入的“资本公积”是一类，这些资本公积在将来投资变现时都要转入投资收益中。

　　【经典例题5·单选题】(2008年)下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是(　)。

　　A.金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

　　B.金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产

　　C.金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项

　　D.金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(2)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。但满足一定条件时，持有至到期投资与可供出售金融资产可重分类。