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　　11.3 持有至到期投资

　　11.3.1 持有至到期投资概述

　　(一)持有至到期投资的定义

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　(二)持有至到期投资的特征

　　1.到期日固定、回收金额固定或可确定

　　2.企业有明确意图持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

　　(1)持有该金融资产的期限不确定;

　　(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;

　　(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;

　　(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　(对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。)

　　【要点提示】此知识点属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

　　(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期;

　　(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;

　　(3)其他情况。

　　【要点提示】此知识点属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

　　11.3.2 持有至到期投资的会计处理

　　(一)持有至到期投资的初始计量

　　1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

　　2.一般会计分录

　　借：持有至到期投资――成本(面值)

　　　　　　　　　　　――应计利息(债券买入时所含的未到期利息)

　　　　　　　　　　　――利息调整(初始入账成本-债券购入时所含的未到期利息-债券面值)(溢价记借，折价记贷)

　　　　应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

　　　　贷：银行存款

　　(二)持有至到期投资的后续计量

　　【经典例题1·计算题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。

　　[答疑编号1088110201]

　　【解析】(1)首先计算内含报酬率

　　设内含利率为r,该利率应满足如下条件：

　　4/(1+r)1 + 4/(1+r)2 +…+ 104/(1+r)5 =95

　　采用插值法(内插法)，计算得出r≈5.16%。

　　(2)2004年初购入该债券时

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　95

　　　　　　持有至到期投资――利息调整　　　 　5