2.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程

　　【经典例题5-1·计算分析题】A公司为工程建设动用了于2005年12月1日借入的一笔一般借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期为3年，2006年有关支出如下表：

　　要求：计算2006年借款利息费用的资本化金额。

　　【答案】

　　①认定开始资本化日为2006年1月1日;

　　②当年累计支出加权平均数=100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12=250(万元);

　　③当年资本化率为借款利率10%;

　　④当年利息费用资本化额=250×10%=25(万元);

　　⑤当年总的利息费用=1 000×10%=100(万元);

　　⑥当年计入财务费用的利息费用=100-25=75(万元);

　　⑦会计分录如下：

　　借：在建工程　　　25

　　　　财务费用　　　75

　　　　贷：应付利息　　100

　　【经典例题5-2·计算分析题】(续上例)A公司2007年第一季度有关支出如下表：

　　要求：计算2007年第一季度借款利息费用的资本化金额。

　　『正确答案』

　　①本季度累计支出加权平均数=400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3=600(万元);

　　②当季度资本化率为借款利率2.5%(10%×3/12);

　　③当季度利息费用资本化额=600×2.5%=15(万元);

　　④当季度总的利息费用=1 000×10%×3/12=25(万元);

　　⑤当季度计入财务费用的利息费用=25-15=10(万元);

　　⑥会计分录如下：

　　借：在建工程　　15

　　　　财务费用　　10

　　　　贷：应付利息　25

　　【经典例题5-3·计算分析题】(续上例)A公司2007年第二季度有关支出如下表：

　　要求：计算2007年第二季度借款利息费用的资本化金额。

　　【经典例题5-4·计算分析题】(续上例)A公司2007年第三季度、第四季度有关支出如下表：

　　(1)累计支出加权平均数=Σ(累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　(2)一般借款加权资本化率的计算

　　资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率;如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

　　加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

　　一般借款本金加权平均数=Σ(每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　(3)认定当期资本化额

　　每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率

　　(4)一般账务处理

　　①长期借款筹款方式

　　借：财务费用

　　　　在建工程

　　　　贷：应付利息

　　②公司债筹款方式

　　借：在建工程

　　　　财务费用

　　　　应付债券--利息调整

　　　　贷：应付债券--利息调整

　　　　　　应付利息或应付债券――应计利息

　　【要点提示】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。