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　　第十三章　非流动负债

　　一、本章概述

　　(一)内容提要

　　本章系统解析了借款费用资本化的会计处理、应付债券的会计处理、可转换公司债券的会计处理、融资租赁方式下承租方的会计处理、预计负债的会计处理及债务重组的会计处理。

　　本章应重点关注如下知识点：

　　1.专门借款费用资本化的计算;

　　2.一般借款费用资本化的计算;

　　3.专门借款与一般借款混用时借款费用资本化的计算;

　　4.应付债券每期利息费用的计算及年初摊余成本的计算;

　　5.可转换公司债券转股时资本公积的计算;

　　6.融资租赁方式下承租方利息费用的计算及年初摊余成本的计算;

　　7.预计负债的金额计算及费用归属;

　　8.债务重组损益的计算;

　　9.非现金抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债权人非现金的入账成本的计算。

　　二、知识点精讲

　　13.1 借款费用

　　一、借款费用概述

　　(一)借款费用的范围

　　1、实际利息费用

　　(1)银行借款利息

　　(2)公司债的实际利息=公司债的票面利息+/—折、溢价摊销

　　2、汇兑差额

　　3、辅助费用

　　(二)借款的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。

　　(三)符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上(含一年)。

　　【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

　　二、借款费用的确认

　　(一)借款费用的归属方向

　　1、符合资本化条件的计入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产;

　　2、不符合资本化条件且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”;

　　3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

　　(二)借款费用符合资本化的必备条件

　　1.各项借款费用资本化条件对比表

　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

　　2.开始资本化日的确认

　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

　　(1)资产支出发生日

　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

　　①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;

　　②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产;

　　③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

　　应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

　　(2)借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

　　(3)工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

　　【经典例题1·基础知识题】

　　备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010.1.1，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。

　　3.停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

　　(1)实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成;

　　(2)与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用;

　　(3)资金已经全部支付。

　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

　　(1)分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

　　(2)分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

　　4.借款费用暂停资本化的条件

　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

　　(1)非正常停工;

　　(2)连续停工超过三个月。

　　【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。

　　【经典例题2·单选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是(　)。

　　A.所建造固定资产的支出基本不再发生，不应停止借款费用资本化

　　B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项A应停止借款费用资本化;选项B应是非正常中断;选项C应是3个月。