2011年注册税务师考试财务与会计讲义：第十三章(2)

来源：注册税务师发布时间：2012-01-10 注册税务师辅导视频评论

　　2009年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　 1 040 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　 450 000

　　2010年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　1 090 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　 500 000

　　2011年12月31日：

　　借：财务费用　　　　　　1 130 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　　590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　540 000

　　2012年12月31日：

　　借：财务费用　　　　　　1 190 000

　　　　贷：应付利息　　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整 600 000

　　(3)2012年12月31日到期偿还本金

　　借：应付债券——面值　　1 250 000

　　　　贷：银行存款　　　　　 1 250 000

　　【经典例题1·计算分析题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法摊销，则甲公司的账务处理如下：

　　1、首先计算公允的发行价格

　　(100×10 000+100×10 000×6%×5)×(P/S,7%,5)=1 300 000×0.713=926 882(元);

　　注：(P/S,7%,5)=0.713

　　2、发行时的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　 926 882

　　　　应付债券――利息调整　　73 118

　　　　贷：应付债券――面值　　　 1 000 000

　　3、各期利息费用计算表

日期	利息费用	支付现金	应付债券摊余成本
2007年12月31日			926 882
2008年12月31日	64 882	0	991 764
2009年12月31日	69 423	0	1 061 187
2010年12月31日	74 283	0	1 135 470
2011年12月31日	79 483	0	1 214 953
2012年12月31日	85 047	1 300 000	0

　　2008年末利息费用的账务处理如下

　　借：财务费用或在建工程　　　　64 882

　　　　贷：应付债券――应计利息　　　60 000

　　　　　　　　　　――利息调整　　　　4 882

　　2009年末、2010年末、2011年末和2012年末的分录均参照上述处理。

　　4、到期还本付息时

　　借：应付债券――面值　　　1 000 000

　　　　　　　　――应计利息　　300 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　 1 300 000

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