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　　13.2　应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.公司债券的发行价格

　　三种发行价的认定

　　2.一般会计分录

　　(1)发行债券时：

　　借：银行存款

　　　　应付债券――利息调整(折价时)

　　　　贷：应付债券――面值

　　　　　　应付债券――利息调整(溢价时)

　　(2)每年计提利息费用时

　　借：财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)

　　　　贷：应付债券-----应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)

　　　　　　应付利息或

　　　　　　应付债券-----利息调整(倒挤，也可能记借方)

　　(3)到期时

　　借：应付债券-----债券面值

　　　　　　　　-----应计利息

　　　　或应付利息

　　　　贷：银行存款

　　【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算;②某期末应付债券账面余额的计算;③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

　　[例3](P248)某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1 250万元公司债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本(交易费用略)。假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。根据上述经济业务，公司应作如下会计处理：

　　(1)2008年1月1日发行债券时

　　借：银行存款　　　　　　 　10 000 000

　　　　应付债券——利息调整　　2 500 000

　　　　贷：应付债券——面值　　　　 12 500 000

　　(2)计算利息费用

　　公司每年应支付的利息为：1250×4.72%=59(万元)。则该公司债券实际利率R为：由于1000=59×(1+R)-1+59×(1+R)-2+59×(1+R)-3+59×(1+R)-4+(59+1250)×(1+R)-5，由此计算得出R=10%。

　　则每年折价摊销表如表13-2所示。

　　表13-2　　　　　　　　　　　单位：万元

　　2008年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　1 000 000

　　　　贷：应付利息 　　　　　 590 000

　　　　　　应付债券——利息调整　　410 000