一、商品课税及其特点 
商品课税是所有以商品为征税对象的税种的总称。我国现行税制中对商品的课税，包括增值税、营业税、关税及一些地方性工商税种。 
(一)增值税 
增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。是最主要来源，其收入居各税之首。 
1．增值税类型 
根据对购进固定资产价款的处理方法不同，增值税被分为三种类型： 
(1)消费型增值税。其特点是允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中将外购固定资产价款全部扣除。大部分实行增值税的国家采用消费型增值税。我国2009年开始由生产型增值税转变为消费型增值税。 
(2)收入型增值税。其特点是允许纳税人在计算增值税时，从计税依据中扣除外购固定资产的折旧部分。从整个社会看，课税对象相当于国民收入，故称收入型增值税。 
(3)生产型增值税。其特点是不允许纳税人扣除外购固定资产的价值。课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，从整个社会看，与国民生产总值一致，故称生产型增值税。生产型增值税是一种不彻底的增值税。 
2．税率 
1）纳税人销售或进口货物，出下面2）、3）外，均执行17%税率。 
2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 
3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 
4）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 
3、应纳税额的计算。 
1）纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 
2）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 
应纳税额=销售额×征收率 
4、下列项目免征增值税: 
（1）农业生产者销售的自产农产品； 
（2）避孕药品和用具； 
（3）古旧图书； 
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 
（7）销售的自己使用过的物品。 
除规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 
(二)消费税 
1、征收范围：烟、酒、化妆品、贵重首饰、珠宝、玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇等14类税目。 
2、消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。 
3、应纳税额计算公式： 
实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 
实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 
实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 
4、纳税环节 
消费税纳税环节分为三种情况： 
(1)生产环节。生产者销售时纳税 
(2)进口环节。由进口报关者于报关进口时纳税。 
(3)零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。 
(三)营业税 
1、营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。营业税计税依据为营业额全额，税额不受成本高低影响。 
2、税率：交通、运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%-20% 
3、下列项目免征营业税： 
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 
（2）残疾人员个人提供的劳务； 
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 

　　添加注册咨询工程师考试应用，考友资料共享，试题答疑，赶快上传你的资料吧！

　　还等什么？马上登录体验吧！＞＞点击进入