【例题21·计算题】某企业生产甲产品，有关资料如下：

（1）预计本月生产甲产品600件，每件产品需10小时，制造费用预算为18000元（其中变动性制造费用预算12000元，固定制造费用预算6000元），该企业产品的标准成本资料如下：

甲产品标准成本

（2）本月实际投产甲产品520件，已全部完工入库，无期初、期末在产品。

（3）本月实际购买材料价格每千克0.62元，全月实际购买并全部实际耗用46800千克。

（4）本月实际耗用工时5200小时，每小时平均工资率3.8元。

（5）制造费用实际发生额16000元（其中变动制造费用10920元，固定制造费用5080元），变动制造费用实际分配率为2.1元/小时。

要求：计算甲产品的各项成本差异（固定制造费用成本差异按三差异法计算）。

【答案】

（1）直接材料成本差异：

直接材料成本总差异=46800×0.62-520×100×0.6=-2184（元）

材料价格差异：（0.62-0.60）×46800=936（元）

材料用量差异：（46800-520×100）×0.6=-3120（元）。

（2）直接人工成本差异：

直接人工成本总差异=5200×3.8-520×10×4=-1040（元）

效率差异：（5200-520×10）×4=0

工资率差异：5200×（3.8-4）=-1040（元）。

（3）变动制造费用差异：

变动制造费用总差异=5200×2.1-520×10×2=520（元）

耗费差异：5200×（2.1-2）=520（元）

效率差异：2×（5200-520×10）=0（元）。

（4）固定制造费用差异：

固定制造费用总差异=5080-520×10×1=-120（元）

耗费差异：5080-6000=-920（元）

产量差异：6000-1×5200=800（元）

效率差异：1×（5200-5200）=0。

【例题22·计算题】A公司作为一投资中心，2010年资产的平均总额为4000万元，其总资产报酬率为20%，权益乘数为4，负债平均利率为10%，包括利息费用在内的固定成本总额为600万元，所得税税率为25%。

要求：

（1）计算2010年的净资产收益率；

（2）计算2011年的经营杠杆系数、财务杠杆系数、总杠杆系数；

（3）假设A公司期望的最低投资报酬率为16%，计算其剩余收益。

【答案】

（1）权益乘数为4，则资产负债率为75%。

2010年资产的平均总额为4000万元，则负债的平均总额为3000万元，股东权益的平均总额为1000万元。

EBIT=资产的平均总额×总资产报酬率=4000×20%=800（万元）

I=3000×10%=300（万元）

则，净利润=（800-300）×（1-25%）=375（万元）

2010年的净资产收益率=375÷1000=37.5%。

（2）2011年的经营杠杆系数=（EBIT+固定成本）÷EBIT=（800+600-300）÷800=1.38（说明:公式中的固定成本不包括利息费用）

2011年的财务杠杆系数=EBIT÷（EBIT-I）=800÷（800-300）=1.6

2011年的总杠杆系数=1.38×1.6=2.21。

（3）剩余收益=800-4000×16%=160（万元）。

【例题23·计算题】某责任中心生产甲产品，2010年预算产销量2000件，预算单位成本60元；实际产销量2400件，实际单位成本56元，其中：单位变动成本为36元。

要求：

（1）若该责任中心为成本中心：

①计算该成本中心的预算成本节约额；

②计算该成本中心的预算成本节约率。

（2）若该责任中心为利润中心，内部转移价格为90元/件，固定成本中利润中心负责人可控固定成本为30000元。

①计算可控边际贡献；

②计算部门边际贡献。

【答案】

（1）若该责任中心为成本中心：

 ①该成本中心的预算成本节约额=2400×60-2400×56=9600（元）

②该成本中心的预算成本节约率=9600/（2400×60）×100%=6.67%。

（2）若该责任中心为利润中心：

该利润中心固定成本=2400×（56-36）=48000（元）

其中：利润中心负责人可控固定成本为30000元，利润中心负责人不可控固定成本为18000元。

①可控边际贡献=2400×90-2400×36-30000=99600（元）

②部门边际贡献=99600-18000=81600（元）。