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借款费用计量

1.借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，（下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定:

（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

（3）每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【计算利息时应注意】

（1）利息=本金X利率X时间

（2）利率与时间一定要保持口径一致，计算一般借款支出加权平均数，就是将支出的本金调整为年化支出(本金)。

（3）假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

【例题4】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下:

（1）2010年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司共有三笔其他借款，分别为:

①公司于2009年12月1日借入的长期借款22 000 000元，期限为5年，年利率为8%;

②公司于2010年7月1日借入的长期借款30 000 000元，期限4年，年利率为7%;

③公司于2011年4月1日借入的长期借款20 000 000元，期限3年，年利率为6%

假设甲公司在2x10年和2x11年年底均未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2x10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如下表。

2.借款辅助费用资本化金额的确定

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。