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应付债券

1.一般公司债券

实际收到的款项与面值的差额记入“应付债券—利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。

对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率

计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”科目、“财务费用”科目等，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

对于一次还本付息算确定的债券利息费用的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计借记“在建工程”目，按票面利率计算确定的应付未付利息“制造费用”、“财务费用”等科贷记“应付债券—应计利息”科目按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

【总结】

1.溢价发行时利息调整记贷方，折价发行时利息调整记借方。摊销时记相反方向。

2.利息调整的摊销额，是对实际利息费用的调整，溢价摊销额记借方调整减少实际利息费用，折价摊销额记贷方调整增加实际利息费用。

2.可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，根据《企业会计准则第37号—金融工具栏报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券;再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。

企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券一一可转换公司债券—面值”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目。

对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券—面值”科目，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积一一其他资本公司”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。