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权益结算的股份支付的会计处理

1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。可行权权益工具数量=估计最终可行权的人数X授予每人的权益工具数量。

2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况下，这些服务可能难以辨认，但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

【例1】20X6年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下:

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权:

1. 20X7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%0

2. 20X8年年末，公司20X7-20X8年两年净利润平均增长率不低于15% o

3. 20x9年年末，公司20x7-20x9年三年净利润平均增长率不低于120/ o

4.激励对象未发生如下任一情形:

（1）最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当入选的。

（2）最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的。

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日:20X7年1月1日。

2.授予对象:董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监

以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。

3.行权价格:本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量:授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本的0 .5%。

甲公司20x4}20xg年的相关情况如下:

甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据甲公司侧算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

20X7年甲公司净利

20x8年将保持快速增长润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计

20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X8年没有激励对象离开企业。

20x8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计

20x9年将保持快速增长，20x9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20X9年没有激励对象离开企业。

20x9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

2X10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

分析:

按照《企业会计准则第11号—股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(C20一2一0）。

第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此，公司相应调整了第3年离开的人数(20一2一2一0）。第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。