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可供出售金融资产的会计处理

1.企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产一一成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。

2.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。

3.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

4.出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目其账面余额，贷记“可供出售金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、，按应计利息”科目，“资本公积按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例2】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:

（1） 2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。

（2）  2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

（3） 2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

（4） 2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

（6） 2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

（7） 2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

（8） 2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的

全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

要求:

（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示