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(五)长期股权投资核算方法的转换

权益法转换为成本法，不做追溯调整。

成本法转换为权益法，必须追溯调整(初始投资成本、损益、资本公积)。

【例2】甲公司为上市公司，20X8年度、20x9年度与长期股权投资业务有关的

资料如下:

（1) 20x8年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③乙公司20X8年度实现净利润4 700万元。

（2)20X9年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③ 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20X9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20X8年末和

20x9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

要求:

（1)分别指出甲公司20X8年度和20x9年度对乙公司长期股权投资应采用的核

算方法。

（2)编制甲公司20X8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（3)编制甲公司20x9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)

(1)甲公司在20X8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20x9年应该采用权

益法核算。

C2) 20X8.1.1取得长期股权投资:

借:长期股权投资7 000

累计摊销640

贷:无形资产3 200

营业外收入440

银行存款4 000

20X8.2.5分配上年股利:

借:应收股利600

贷:投资收益600

20X8.3.1收到现金股利:

借:银行存款600

贷:应收股利600

C3) 20X9.1.1追加投资

借:长期股权投资一一成本 4 500

贷:银行存款 4 500

转换为权益法核算:

a.初始投资时，产生正商誉1 000=(3 000+4 000一40 000 x 15%);追加投资时，

产生正商誉414=4 500一40 860 x 10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用

进行调整。

b.对分配的现金股利进行调整:

借:盈余公积 60

利润分配一一未分配利润 540

贷:长期股权投资一一成本 600

C.对应根据净利润确认的损益进行调整:

借:长期股权投资一一损益调整  705

贷:盈余公积             70 .5

利润分配—未分配利润       634 .5

在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860一40 000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4700一4 000)，因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录:

借:长期股权投资24 0160 x 15%)

贷:资本公积24

20X9.3.28宣告分配上年股利

借:应收股利 950

贷:长期股权投资 950

20 x 9.4.1收到现金股利

借:银行存款950

贷:应收股利950

20x9.12.31

20x9年乙公司调整后的净利润金额=5 000一(1 360一1 200) x 50%

=4 920(万元)

借:长期股权投资一一损益调整1 230

一一其他权益变动50

贷:投资收益1 230

资本公积—其他资本公积50