2015年中级会计师《中级会计实务》强化提高班知识点(13)

来源:中级会计师    发布时间:2015-05-28    中级会计师辅导视频    评论

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权益法

1.初始投资成本的调整

投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。该部分差额不要求调整长期股权投资的成本。

投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入,应计入取得投资当期的损益。

2.被投资单位净利润(或净亏损)的调整

(1)取得投资被投资单位资产、负债公允价值不等于账面价值的调整

调整后的净利润=被投资单位调整前的净利润一(XX资产公允价值一XX账面价值)×本期消耗比例

(2)投资企业与被投资单位之间未实现内部交易利润的调整

调整后的净利润=调整前的净利润一当期发生的内部交易至当期末未实现的内部交易利润+至上期末止未实现的内部交易利润在本期实现的部分

当期发生的内部交易至当期末未实现的内部交易利润=(售价一成本)x (1一已销售比例)

至上期末止未实现的内部交易利润在本期实现的部分=(售价一成本)X本期已销售比例

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(1) 2011年4月,甲公司出售商品给乙公司,成本500万,售价700万,至2011年末,乙公司已售出该存货的50%,其余部分2012年出售;

(2) 2011年6月,乙公司出售商品给甲公司,成本400万,售价500万,至2011年

末,乙公司已售出该存货的80%,其余部分2012年出售;

(3) 2012年3月,甲公司出售商品给乙公司,成本600万,售价750万,至2012年末,乙公司已售出该存货的40%,其余部分2013年出售;

(4) 2012年5月,乙公司出售商品给甲公司,成本800万,售价1 000万,至2012年末,乙公司已售出该存货的70%,其余部分2013年出售。

不考虑所得税影响。

要求:

(1)确认2011年,2012年的投资收益,做相关分录;

(2)如果甲需要编制合并报表,则编制2011, 2012年的合并报表中的调整分录。(金额单位以万元表示)

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