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(一)企业合并形成的长期股权投资

1.同一控制下的企业合并

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本与支付的合并对价的账面价值(股票面值)之间的差额。贷方差额贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”;借方差额依次借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”。

2.非同一控制下的企业合并

应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本为支付的合并对价的公允价值。

支付的对价为非货币性资产的，非货币性资产的公允价值与其账面价值之间的差额应作为资产处置损益计入企业合并当期的利润表。

通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

3.相关费用的处理

为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用计入“管理费用”;

为发行债务性证券的交易费应当计入债务性证券的初始入账金额;

为发行权益性证券的交易费应当从权益性证券的溢价发行收入中扣除。

4.被合并方已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为“应收股利”。

[注意]教材例5-1、例5-2、例5-3。

(二)除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

初始投资成本=公允价值+直接相关税费一现金股利

(三)成本法与权益法的区别