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(一)外购存货成本
1.采购过程中发生的物资毁损、短缺的处理(除合理损耗外、不计入存货成本)
2.商品流通企业进货费用的处理(三种处理方法)
(二)委托加工存货消费税问题
委托加工物资由受托方代收代缴的消费税:
收回后的加工物资用于连续生产应税消费品的,计入“应交税费—应交消费税”科目的借方,不计入加工物资的成本;
收回后的加工物资直接用于销售的,计入委托加工物资的成本。
(三)可变现净值的计算
1.准备销售的存货
可变现净值=估计售价一估计销售税费
准备用于加工产品的存货变现净值=产品的估计售价一产品的估计加工成本一产品的估计销售税费
2.【注意】已签订销售合同的存货,以合同价格作为估计售价;未签订销售合同的
存货,以一般市场价格作为估计售价;同一种存货库存量超过已签订合同的数量,分别计算可变现净值。
【例题1】甲公司库存A商品1000件,单位成本1000元,A商品市场价格为每件1100元,甲公司已与乙公司签订A商品销售合同,合同数量600件,合同价格为每件1200元,甲估计A商品的销售税费为售价的10% o
A商品已签订合同部分
成本=600x1000=600000元,
可变现净值=600x1200-600x1200x10%=648000元,
该部分A商品可变现净值大于成本,没有发生减值,期末应按成本600000元作为账面价值。
A商品未签订合同部分
成本=400x1000=400000元,
可变现净值=400x1100-400x1100x10%=396000元,
该部分A商品可变现净值小于成本,发生了减值,期末应按可变现净值396000元作为账面价值,应计提存货跌价准备4000元。
全部A商品期末账面价值为600000+396000=996000元,应计提存货跌价准备4000元。
【例题2】乙公司库存甲材料1000公斤,单位成本1000元。准备用于生产B产品,估计可生产B产品2000件,估计加工成本为1000000元。甲材料市场价格每公斤950元,B产品市场价格每件1200元。乙公司与丙公司签订B产品销售合同,合同数量800件,合同价格为每件1100元。乙公司估计B产品的销售税费为售价的10%0
甲材料已签订合同部分:
成本=1000 X 1000 X 800/2000=400000元,
可变现净值=800 x 1100一1000000 x 800/2000一800 X 1100 x 10%=392000元,
该部分甲材料可变现净值小于成本,发生了减值,期末应按可变现净值392000元作为账面价值,应计提存货跌价准备8000元。
甲材料未签订合同部分:
成本=1000 x 1000 x 1200/2000=600000元,
可变现净值=1200 X 1200一1000000 X 1200/2000一1200 X 1200 X 10%=696000元,
该部分甲材料可变现净值大于成本,没有发生减值,期末应按成本600000元作为账面价值。
全部甲材料期末账面价值为392000+600000=992000元,应计提存货跌价准备8000元。
3.存货跌价准备的计提、转回和结转
期末存货可变现净值小于成本,应计提跌价准备。计提跌价准备时应注意该存货原有的跌价准备余额。如例题1中A商品应计提跌价准备4000元,如果A商品原有跌价准备余额为1000元,则当期应计提跌价准备的金额为3000元;如果A商品原有跌价准备余额为5000元,则当期应转回跌价准备的金额为1000元。
已计提跌价准备的存货处置时,应按比例结转已计提的跌价准备。如例题2中B商品已执行与丙公司签订的销售合同,销售给丙公司800件,应结转已计提的跌价准备8000元。
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