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捐赠收入的核算

（一）捐赠的概念

（二）捐赠收入的核算

1.接受捐赠时

借：银行存款等

贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途）

捐赠收入——非限定性收入（无限定用途）

2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除

借：捐赠收入——限定性收入

贷：捐赠收入——非限定性收入

4.期末

借：捐赠收入——限定性收入

贷：限定性净资产

借：捐赠收入——非限定性收入

贷：非限定性净资产

教材例22-3：20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：

借：银行存款54000

贷：捐赠收入——限定性收入54000

教材例22-4：20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20x9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲基金会在20x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。甲基金会的账务处理如下：

（1）20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。

（2）20×9年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款90000

贷：捐赠收入——限定性收入90000

（3）20×9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。

教材例22-5：20×9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20×9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：

（1）20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

（2）20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款180000

贷：捐赠收入——限定性收入180000

（3）20×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。

借：业务活动成本160000

管理费用18000

贷：银行存款178000

（4）20×9年10月14日

借：捐赠收入——限定性收入2000

贷：捐赠收入——非限定性收入2000

教材例22-6：20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自2×10年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。账务处理如下：

20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

20×9年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。

借：银行存款420000

贷：捐赠收入——限定性收入420000

教材例22-7：20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

20×9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

借：捐赠收入——限定性收入320000

贷：限定性净资产320000

借：捐赠收入——非限定性收入160000

贷：非限定性净资产160000