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结转结余和结余分配的核算

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

（一）财政补助结转结余的核算

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。

1.财政补助结转的核算

（1）会计期末

借：财政补助收入——基本支出、项目支出

贷：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

借：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）

（2）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转——项目支出结转

贷：财政补助结余

或相反分录。

（3）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

借：财政补助结转”

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

2.财政补助结余的核算

（1）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转——项目支出结转

贷：财政补助结余

或相反分录。

（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

借：财政补助结余

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

例21-16：20×3年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4000000元、项目补助1000000元，“事业支出”科目下“财政补助支出（基本支出）”、“财政补助支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4000000元和800000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：

（1）结转财政补助收入

借：财政补助收入——基本支出　　　　　　　4000000

　　　　　　　　——项目支出　　　　　　　1000000

　贷：财政补助结转——基本支出结转　　　　　4000000

　　　　　　　　　——项目支出结转　　　　　1000000

（2）结转财政补助支出

借：财政补助结转——基本支出结转　　　　　4000000

　　　　　　　　——项目支出结转　　　　　　800000

　贷：事业支出——财政补助支出（基本支出）　4000000

　　　　　　　——财政补助支出（项目支出）　　800000

例21-17：20×3年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政补助结余，该单位账务处理如下：

将项目结余转入财政补助结余，

借：财政补助结转——项目支出结转　　　　　　　45000

　贷：财政补助结余　　　　　　　　　　　　　　　45000

（二）非财政补助结转的核算

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。

1.期末

借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

贷：非财政补助结转

借：非财政补助结转

贷：“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”

2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理

借：非财政补助结转

贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位）

借：非财政补助结转（留归本单位使用）

贷：事业基金

提示：项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。

例21-18：20×3年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费5000000元，为该项目发生事业支出48000000元。20×3年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归该事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：

（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入，

借：上级补助收入　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　5000000

（2）结转事业单位支出中该科研专项支出，

借：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　4800000

　贷：事业支出——非财政专项资金支出　　　　4800000

（3）经批准确定结余资金留归本事业单位使用时，

借：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（三）非财政补助结余的核算

非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

1.事业结余的核算

（1）期末

借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

贷：事业结余

借：事业结余

贷：“事业支出--其他资金支出”或“事业支出--基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”

（2）年末

借：事业结余

贷：非财政补助结余分配

或相反分录。

2.经营结余的核算

（1）期末

借：经营收入

贷：经营结余

借：经营结余

贷：经营支出

（2）年末

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

提示：经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转

3.非财政补助结余分配的核算（年末）

（1）结转事业结余和经营结余

借：事业结余

经营结余

贷：非财政补助结余分配

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税

借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费——应缴企业所得税

（3）按照有关规定提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——职工福利基金

（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金

借：非财政补助结余分配

贷：事业基金

或相反分录。

例21-19：20×3年7月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1000000元、200000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为800000元、100000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元。经营收入本月发生额为

94000元，经营支出本月发生额为64000元。月末，该事业单位的账务处理如下：

（1）结转本月非财政、非专项资金收入，

借：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　上级补助收入　　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）结转本月非财政、非专项资金支出，

借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　1100000

　贷：事业支出——其他资金支出　　　　　　　　800000

　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　对附属单位补助支出　　　　　　　　　　　200000

（3）结转本月经营收入，

借：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　94000

　贷：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　94000

（4）结转本月经营支出，

借：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

　贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64000

例21-20：20×3年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为40000元，经营结余的贷方余额为30000元。该事业单位应当缴纳企业所得税6000元，按照有关规定提取职工福利基金10000元。该事业单位的账务处理如下：

（1）结转事业结余

借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　贷：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　40000

（2）结转经营结余

借：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　30000

（3）按照应缴纳企业所得税金额

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　6000

　贷：应缴税费——应缴企业所得税　　　　　　　　6000

（4）提取专用基金

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　10000

　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　10000

（5）将“非财政补助结余分配”的余额转入事业基金

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　54000

　贷：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　　54000