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固定资产的核算

事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

（一）固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

借：固定资产（按照确定的成本）

贷：非流动资产基金——固定资产

（1）如取得固定资产全款发票

借：事业支出（构成资产成本的全部支出金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（按照实际支付金额）

其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）

质保期满支付质量保证金时

借：其他应付款或长期应付款（扣留的质量保证金）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

（2）取得的发票金额不包括质量保证金的

借：事业支出等（不包括质量保证金的支出金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

质保期满支付质量保证金时

借：事业支出等（实际支付的金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

2.融资租入固定资产的会计处理

事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

借：固定资产

贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

非流动资产基金——固定资产（差额）

借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

定期支付租金时，按照支付的租金余额

借：事业支出、经营支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时，

借：长期应付款

贷：非流动资产基金——固定资产

提示：融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金--固定资产”金额不相等。

例21-9：20×3年3月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900000元，发生的运杂费5000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

20×3年3月18日购入设备时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　905000

　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　905000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　905000

　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　905000

例21-10：20×3年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800000元，扣留质量保证金50000元，质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了750000元并取得了全款发票。20×3年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

20×3年1月8日购入办公电脑时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　800000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　750000

　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　50000

20×3年10月8日质保期支付质量保证金时，

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　　50000

例21-11：20×3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600000元，分3年付清，每年支付200000元，第一笔租金于20×4年3月1日以银行存款转账支付；该单位以银行存款支付运费和保险费6000元，假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

（1）20×3年3月1日融资租入专用设备时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　606000

　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　6000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

（2）20×4年3月1日支付第一笔租金时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

同时，

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　200000

（二）计提固定资产折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧，对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计算金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）固定资产的处置

1.固定资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

2.固定资产报经批准予以处置时：

借：非流动资产基金——固定资产

贷：待处置资产损溢

3.发生清理费用时：

借：待处置资产损溢

贷：银行存款

4.收到残料变价收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

5.结转固定资产处置净收入：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款

例21-12：20×3年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为200000元，按照财务制度固定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

（1）固定资产转入待处置资产时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　200000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）固定资产报经批准予以处置时，

借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　200000

　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　200000

（3）发生清理费用时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　5000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

（4）收到残料变价收入时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　7500

（5）结转固定资产处置净收入，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　2500

　贷：应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　　2500

例21-13：20×3年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理，该事业单位的账务处理如下：

（1）固定资产转入待处置资产时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　10000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

（2）固定资产报经批准予以核销时，

借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　10000

　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　10000