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长期投资的核算
长期投资是事业单位依法取得的,持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时,应相应调整非流动资产基金,长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
(一)长期投资的取得
1.以货币资金取得的长期投资
借:长期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费)
贷:银行存款
借:事业基金
贷:非流动资产基金——长期投资
2.以固定资产取得长期股权投资
借:长期投资(评估价值加上相关税费)
贷:非流动资产基金——长期投资
借:其他支出(发生的相关税费)
贷:银行存款等
借:非流动资产基金——固定资产(投出固定资产对应的非流动资产基金)
累计折旧(投出固定资产已计提折旧)
贷:固定资产(投出固定资产的账面余额)
3.已入账无形资产取得的长期股权投资
借:长期投资(评估价值加上相关税费)
贷:非流动资产基金——长期投资
借:其他支出(发生的相关税费)
贷:银行存款等
借:非流动资产基金——无形资产(投出无形资产对应的非流动资产基金)
累计摊销(投出无形资产已计提摊销)
贷:无形资产(投出无形资产的账面余额)
4.以未入账无形资产取得的长期股权投资
借:长期投资(评估价值加上相关税费)
贷:非流动资产基金——长期投资
借:其他支出(发生的相关税费)
贷:银行存款等
(二)长期投资持有期间的收益
借:银行存款等
贷:其他收入——投资收益
(三)长期投资的处置
1.对外转让或到期收回长期债券投资
借:银行存款
贷:长期投资
其他收入——投资收益(差额,也可能在借方)
借:非流动资产基金——长期投资
贷:事业基金
2.事业单位转让或核销长期股权投资
(1)转入待处理资产时
借:待处置财产损溢
贷:长期投资
(2)实际转让或报经批准予以核销时
借:非流动资产基金——长期投资
贷:待处置财产损溢
转让长期股权投资过程中取得的净收入,应当按照国家有关规定处理。
例21-5:20×3年7月1日,某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元,年利率为3%,按年分期付息,到期还本,付息日为每年7月1日,最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下:
(1)20×3年7月1日购入国债,
借:长期投资 100000
贷:银行存款 100000
同时,
借:事业基金 100000
贷:非流动资产基金——长期投资 100000
(2)20×4年-20×7年,每年7月1日收到利息时,
借:银行存款 3000
贷:其他收入——投资收益 3000
(3)20×8年7月1日,收回债券本息,
借:银行存款 103000
贷:长期投资 100000
其他收入——投资收益 3000
同时,
借:非流动资产基金——长期投资 100000
贷:事业基金 100000
例21-6:20×3年5月15日,某事业单位出资1000000元投资了一家三产企业甲企业,占甲企业20%的股份。20×3年底,甲企业实现利润100000元。20×4年3月5日,甲企业宣告分派利润50000元。该事业单位于20×4年4月20日收到甲企业分配的利润。该事业单位账务处理如下:
(1)20×3年5月15日投资甲企业,
借:长期投资 1000000
贷:银行存款 1000000
同时,
借:事业基金 1000000
贷:非流动资产基金——长期投资 1000000
(2)20×4年4月收到利润10000元(50000×20%)
借:银行存款 10000
贷:其他收入——投资收益 10000
例21-7:20×3年5月,某事业单位以一项固定资产对外投资,该项固定资产的账面余额为180000,按照财务制度规定,该类固定资产不计提折旧。该项固定资产的评估价值为160000元。发生相关税费8000元,以银行存款支付。该事业单位的账务处理如下:
(1)以固定资产对外投资时,
借:长期投资 168000
贷:非流动资产基金——长期投资 168000
(2)按照发生的相关税费,
借:其他支出 8000
贷:银行存款 8000
(3)同时,
借:非流动资产基金——固定资产 180000
贷:固定资产 180000
例21-8:20×3年12月15日,某事业单位经上级主管部门批准,以一项专利权投资某企业,取得该企业10%的股份。专利权的原价为50000元,已提取摊销10000元,评估价为2000000元。该事业单位账务处理如下:
20×3年12月15日以专利权对外投资,
借:长期投资 2000000
贷:非流动资产基金——长期投资 2000000
同时,
借:非流动资产基金——无形资产 40000
累计摊销 10000
贷:无形资产 50000
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