【推荐】中级会计师最新模拟题 中级会计师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】怎样才能一次通过中级会计师三门？注册后试听

【赠送】分享赠送中级会计师资料

国库集中支付业务的核算

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序

事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。

（二）财政授权支付的程序

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

（三）国库集中支付业务的账务处理

事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。

1.财政直接支付方式

（1）收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出等

贷：财政补助收入

（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：事业支出等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

提示：恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

2.财政授权支付方式

（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

（2）按规定支用额度时

借：事业支出等

贷：零余额账户用款额度

（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

（4）下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

（5）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

①年度终了，根据未下达的用款额度

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

例21-1：20×3年10月9日，某事业单位根据经过批准过的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请支付第三季度水费105000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　105000

例21-2：20×3年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研机构收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，账务处理如下：

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　170000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　170000

例21-3：20×3年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。20×4年初,财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×4年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款，该事业单位账务处理如下：

（1）20×3年12月31日补记指标，

借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　100000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　100000

（2）20×4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品，

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　50000

例21-4：20×3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：

（1）注销额度，

借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　150000

　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　150000

（2）补记指标数，

借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　200000

　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　200000

（3）恢复额度，

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　150000

　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　150000

（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度，

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　200000

　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　200000