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内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理

首先确认期初固定资产中包含的未实现内部销售利润对递延所得税的影响

借：递延所得税资产（期初固定资产中包含的未实现内部销售利润×所得税税率）

　贷：未分配利润——年初

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率。

和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产，并进行确认或转回。

教材例20-6：沿用教材例20-5：，假设P公司在2×26年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　3000000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　3000000

②借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　2800000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　2800000

③借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　200000

以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　200000

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　200000

教材例20-7：沿用教材例20-5：，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×26年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2×26年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　3000000

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　3000000

②借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　2800000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　2800000

③借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　200000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　200000

教材例20-8：沿用教材例20-5：，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×27年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　3000000

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　3000000

②借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　3000000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　3000000

教材例20-9：沿用教材例20-5：，假设P公司于2×25年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：

①借：未分配利润——年初　　　　　　　　　3000000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　3000000

②借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　2600000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　2600000

③借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　200000