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不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

举例：假定P公司是S公司的母公司，假设2013年S公司向P公司销售商品10000000元，S公司2013年销售毛利率为20%，销售成本为8000000元。P公司购入的上述存货至2013年12月31日未对外销售。

2013年12月31日抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8000000

　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

连续编制合并报表时：

借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）

　　营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

　贷：营业成本（倒挤）

　　　存货（期末存货中未实现内部销售利润）

上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

针对考试，将上述抵销分录分为：

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）

　贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

　贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

提示：存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

教材例20-4：假定P公司是S公司的母公司，假设2×12年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×12年销售毛利率与2×11年相同（为20%），销售成本为12000000元。P公司2×12年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为

2480000元（12400000×20%）。

P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：

①调整期初（2×12年）未分配利润的金额

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　2000000

　：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

②抵销本期（2×12年）内部销售收入和内部销售成本

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　15000000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　15000000

③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　2480000

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　2480000