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内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

例题•计算分析题：P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首次编制合并财务报表。

抵消分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

连续编制合并财务报表情况：

（1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。

抵消分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

（2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

应抵消递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25

（3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

应抵消递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

（4）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。

抵消分录为：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

应抵消递延所得税资产余额为0

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25

教材例20-1：假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×12年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与2×11年相同仍为4750000元，坏账准备余额仍为250000元，2×12年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款

5000000元系2×11年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

①内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

②将上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　250000

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　250000

教材例20-2：假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×12年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6270000元，坏账准备余额为330000元，本期对S公司内部应收账款净增加1600000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80000元。S公司个别资产负债表中应付账款6600000元系2×11年和2×12年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同例20-1：。

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

①内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　6600000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　6600000

②将上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　250000

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　250000

③将本期（2×12年）对S公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的80000元予以抵销。其抵销分录如下：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　80000

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　80000

教材例20-3：假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2×12年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为3040000元，坏账准备余额为l60000元。内部应收账款比上期（2×11年）净减少1800000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少90000元。S公司个别资产负债表中应付账款3200000元系2×11年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同例20-1：。

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

①内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　3200000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　3200000

②上期（2×11年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　250000

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　250000

③将本期（2×12年）因内部应收账款相对应的坏账准备减少的90000元予以抵销。其抵销分录如下：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　90000

　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　90000