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内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：

1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

　贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

　财务费用（差额倒挤）

2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

投资收益（差额倒挤）

　贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）