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前期差错更正所得税的会计处理

（一）应交所得税的调整

按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

教材例l8-3：20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的l0%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。

（1）分析前期差错的影响数

20×8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000（300000×25%）元；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22500（225000×10%）元和11250（225000×5%）元。

（2）编制有关项目的调整分录

①补提折旧

借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　300000

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　300000

②调整应交所得税。

借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　75000

　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　75000

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　225000

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　225000

④因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　22500

　　　　　　——任意盈余公积　　　　　　　　　11250

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　33750

（3）财务报表调整和重述（财务报表略）

甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整：

调减固定资产300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。

②利润表项目的调整：

调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益）。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。

④财务报表附注说明：

本年度发现20×8年漏记固定资产折旧300000元，在编制20×9年和20×8年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×8年净利润225000元，调增累计折旧300000元。