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外币货币性项目

另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。

以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：

提示：可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）

“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额

教材例17-7：沿用教材例17-2：，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000×6.8），与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处理为：

借：应付账款——乙公司（美元）　　　　　　　　9000

　　　　　　　　　　　　　　[300000×（6.83-6.8）]

　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　9000

教材例17-8：沿用教材例17-3：，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（800000×9.08），与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处理为：

借：应收账款——丙公司（欧元）　　　　　　　168000

　　　　　　　　　　　　　　[800000×（9.08-8.87）]

　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　168000

假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。

甲公司账务处理为：

借：银行存款——××银行（人民币）　　　　7424000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（800000×9.28）

　贷：应收账款——丙公司（欧元）　　　　　　7264000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（800000×9.08）

　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　160000

教材例17-9：沿用教材例17-4：，假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000×9.75），与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处理为：

借：短期借款——××银行（英镑）　　　　　　　16000

　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　16000

2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000×5%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：

借：短期借款——××银行（英镑）　　　　　1950000

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　304000

　贷：银行存款——××银行（人民币）　　　　2254000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（200000×11.27）

借：财务费用——利息费用　　　　　　　　　　　56350

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5000×11.27）

　贷：银行存款——××银行（人民币）　　　　　　56350