所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）

计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

所得税费用应当在利润表中单独列示。

教材例16-16：丁公司20×8年度利润表中利润总额为12000000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6000000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金2000000元。

（3）当年度发生研究开发支出5000000元，较上年度增长20%。其中3000000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

（4）应付违反环保法规定罚款1000000元。

（5）期末对持有的存货计提了300000元的存货跌价准备。

分析：

1.20×8年度当期应交所得税

应纳税所得额=12000000+600000+2000000-1000000+1000000+300000=14900000(元)

应交所得税=14900000×25%=3725000(元)

2.20×8年度递延所得税

该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表l6-2所示：

本例中，由于存货、固定资产的账面价值和其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异900000，确认了递延所得税收益225000；对应资本化的开发支出3000000元，其计税基础为4500000（3000000×150%），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响，所以递延所得税收益=900000×25%=225000(元)。

3.利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=3725000-225000=3500000（元）

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　3500000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　225000

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　3725000

教材例16-17：丁公司20×9年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延所得税负债贷方余额为100000元，具体构成项目如表16-3所示：

该公司20×9年度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

该公司20×9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）年末转回应收账款坏账准备200000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

（3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积400000元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

（4）当年实际支付产品保修费用500000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

（5）当年发生业务宣传费8000000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50000000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

分析：

1.20×9年度当期应交所得税

应纳税所得额=16100000-4200000-200000-200000-500000+100000+（8000000-50000000×15%）=11600000（元）

应交所得税=11600000×25%=2900000（元）

（2）20×9年度递延所得税

该公司20×9年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表16-4所示。

递延所得税费用=（600000×25%-100000）-[（400000+400000+500000）×25%-（150000+200000+1050000）]=1125000（元）

3.利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=2900000+1125000=4025000（元）

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　4025000

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　2900000

　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　1075000

　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　50000

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　100000

1075000=（150000+200000+1050000）-（400000+400000+500000）×25%

50000=600000×25%-100000

100000=400000×25%