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递延所得税负债的确认

1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

教材例16-11：甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2000000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：

20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200000元，计税时允许扣除的折旧额为400000元，则该固定资产的账面价值l800000元与其计税基础1600000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50000元[（1800000-1600000）×25%]。

例题：A企业于2012年12月6日购入某项设备，取得成本为1000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法规定允许采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

要求：编制2013年12月31日和2014年12月31日与递延所得税有关的会计分录。

2013年12月31日

资产账面价值=1000-1000÷10×1=900（万元）

资产计税基础=1000-1000×20%=800（万元）

递延所得税负债余额=（900-800）×25%=25（万元）

会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　25

2014年12月31日

资产账面价值=1000-1000÷10×2=800（万元）

资产计税基础=1000-1000×20%-800×20%=640（万元）

递延所得税负债余额=（800-640）×25%=40（万元）

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　15（40-25）

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

（1）商誉的初始确认

商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额

若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。

教材例16-12：甲公司以增发市场价值为60000000元的本企业普通股为对价购入乙

公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1所示。

乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：

企业合并成本　　　　　　　　　　　　　　　60000000

可辨认净资产公允价值　　　　　　　　　　　50400000

递延所得税资产(3000000×25%)　　　　　　　750000

递延所得税负债(16500000×25%)　　　　　　4125000

考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47025000

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l2975000

所确认的商誉金额l2975000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。

不考虑递延所得税情况下的商誉=60000000-50400000=9600000（元）

考虑递延所得税情况下的商誉=60000000-47025000=12975000（元）

因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。

应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应

的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：

（1）如果企业拟长期持有，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不

会转回，对未来期间没有所得税的影响；因确认投资收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（2）在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置

投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。