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营业税改征增值税的处理

自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业（不包括铁路运输业）和部分现代服务业营业税改征增值税试点；自2014年1月1日起，全国范围内开展铁路运输业和邮政业营业税改征增值税试点。

差额征税会计处理如下：

（一）一般纳税人的会计处理

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

　　主营业务成本等（差额）

　贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

　贷：主营业务成本等

例14-32：丙公司属于营业税改征增值税试点地区的一般纳税人，主要从事货物运输业务。2×12年10月，丙公司为甲公司提供运输劳务，开出的货物运输业增值税专用发票上注明的销售额为20000000元，增值税税额为2200000元，增值税征收率为11%，款项尚未收到；当月，丙公司将承揽的部分运输业务，以5550000元的价格转分给不属于营业税改征增值税试点地区的一般纳税人乙公司，收到乙公司开出的货物运输业营业税发票，款项尚未支付。丙公司的账务处理如下：

（1）丙公司为甲公司提供运输劳务

借：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　22200000

　贷：主营业务收入——提供运输劳务　　　　　20000000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2200000

（2）丙公司接受乙公司提供的运输劳务

借：主营业务成本——接受运输劳务　　　　　5000000

　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额)　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550000

　贷：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　5550000

按规定允许扣减销售额而减少的销项税额

=5550000÷（1+11%）×11%=550000（元）

（二）小规模纳税人的会计处理

借：应交税费——应交增值税

　　主营业务成本等（差额）

　贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税

　贷：主营业务成本等

例14-33：丁公司属于营业税改征增值税试点地区的小规模纳税人，主要从事货物运输业务，2×12年3月，丁公司为AB公司提供运输劳务，开出的普通发票上注明的销售额（含增值税税额）为103000元，增值税征收率为3%，款项已收存银行；当日，丁公司将承揽的部分运输业务，以40000元的价格转分给不属于营业税改征增值税试点地区的小规模纳税人MN公司，收到MN公司开出的货物运输业营业税发票，款项尚未支付。丁公司的账务处理如下：

（1）丁公司为AB公司提供运输劳务

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　103000

　贷：主营业务收入——提供运输劳务　　　　　　100000

　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　3000

（2）丁公司接受MN公司提供的运输劳务

借：主营业务成本——接受运输劳务　　　　　38834.95

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　1165.05

　贷：应付账款——MN公司　　　　　　　　　　　　40000

按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税

=40000÷（1+3%）×3%=1165.05（元）